Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июня 2002 г. N 26-12/29561
Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ и первоначальной стоимостью до 10 тыс. включительно на дату приобретения
Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.
Статьей 256 НК РФ "Амортизируемое имущество" определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Статьей 10 указанного Федерального закона определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов методом начисления и кассовым методом.
В соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанной статье, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким объектам или операциям, в частности, относятся основные средства, первоначальная стоимость которых на дату принятия данного имущества к учету составляет до 10 тыс. руб. включительно или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев, приобретенные до вступления в силу главы 25 НК РФ и учтенные на счетах учета основных средств, но в соответствии с положениями ст. 256 не подлежащих учету в составе амортизируемого имущества и включаемых в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При этом следует иметь в виду, что при переходе на кассовый метод учета доходов и расходов в состав расходов, единовременно уменьшающих налоговую базу, могут быть включены только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, фактически оплаченном по состоянию на 1 января 2002 года.
Таким образом, на основании вышеизложенного суммы недоначисленной амортизации по имуществу, учитываемому до 1 января 2002 года в составе основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 10 тыс. руб. включительно, единовременно принимаются в качестве расхо
