Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2002 г. N 26-12/30483 О порядке отражения в налоговом учете основных средств первоначальной стоимостью до 10 тыс. включительно, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 июля 2002 г. N 26-12/30483

Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок отражения в налоговом учете основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ и первоначальной стоимостью до 10 тыс. включительно на дату приобретения

Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.

Статьей 256 НК РФ "Амортизируемое имущество" определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Статьей 10 указанного Федерального закона определен порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов методом начисления и кассовым методом.

В соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанной статье, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким объектам или операциям, в частности, относятся основные средства, первоначальная стоимость которых на дату принятия данного имущества к учету составляет до 10 тыс. руб. включительно или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев, приобретенные до вступления в силу главы 25 НК РФ и учтенные на счетах учета основных средств, но в соответствии с положениями ст. 256 не подлежащих учету в составе амортизируемого имущества и включаемых в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом следует иметь в виду, что при переходе на кассовый метод учета доходов и расходов в состав расходов, единовременно уменьшающих налоговую базу, могут быть включены только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, фактически оплаченном по состоянию на 1 января 2002 года.

Таким образом, на основании вышеизложенного суммы недоначисленной амортизации по имуществу, учитываемому до 1 января 2002 года в составе основных средств, первоначальная стоимость которых составляет до 10 тыс. руб. включительно, единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, при расчете налоговой базы с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по состоянию на 1 января 2002 года.

Указанные объекты должны продолжать числиться в бухгалтерском учете по счетам учета основных средств. В рамках указанного положения налогового законодательства "списание" означает исключение имущества из состава объектов, стоимость которых будет учитываться через амортизацию по правилам главы 25 НК РФ, при этом для целей налогообложения данные объекты должны числиться как единицы учета с нулевой остаточной стоимостью.

На основании вышеизложенного вне зависимости от того, какой порядок учета выручки для целей налогообложения организация использовала в 2001 году, - "по оплате" или "по отгрузке", при расчете налоговой базы переходного периода организация обязана включить единовременно в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, недоучтенную стоимость основных средств, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 тыс. руб. или срок эксплуатации менее 12 месяцев.

При этом следует иметь в виду, что налоговая база, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 10 указанного выше Федерального закона, учитывается обособленно от налоговой базы, исчисленной по итогам отчетных (налогового) периодов 2002 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин