Организация, зарегистрированная в Москве, является малым предприятием и осуществляет уплату единого налога с совокупного дохода на основании патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Организация имеет в разных городах Московской области пять отделений, не являющихся филиалами или представительствами, но имеющих в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации статус "иных обособленных подразделений". Данные обособленные подразделения поставлены на налоговый учет в соответствующих ИМНС, не имеют отдельных расчетных счетов и самостоятельных балансов.
Возникает ли у организации обязанность по уплате местных налогов, ЕСН и единого налога с совокупного дохода в местный бюджет по месту регистрации обособленных подразделений и в бюджет Московской области?
По единому социальному налогу
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ) внесены изменения, касающиеся исключения платежей в государственные социальные внебюджетные фонды из состава платежей, которые не взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, поименованных в ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ.
Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца девятого п. 11 ст. 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года согласно ст. 10 данного Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса с 1 января 2002 года обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
В случае если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата единого социального налога производится централизованно по месту нахождения головной организации.
По налогу на прибыль
Порядок применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности определен Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
В соответствии с п. 1 ст. 2 данного Федерального закона действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
Предельная численность работающих учитывается для организаций в целом и включает численность работающих в их филиалах и подразделениях, не являющихся самостоятельными юридическими лицами.
Основным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговым органом по месту постановки организации на налоговый учет. При этом филиалы и структурные подразделения представляют в налоговый орган по месту постановки их на учет нотариально заверенные копии патентов, выданных головной организации, в состав которой входят эти филиалы и подразделения.
Таким образом, поскольку в соответствии с законодательством патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности имеют самостоятельные организации (юридические лица), в обязанность которых входит уплата единого налога, филиалы и структурные подразделения таких организаций не могут являться плательщиками единого налога.
На основании изложенного исчисление и уплата единого налога субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, имеющим филиалы и структурные подразделения в других городах (регионах) Российской Федерации, должны полностью осуществляться по месту нахождения (регистрации) головной организации в целом с учетом итогов деятельности филиалов, имеющих отдельный расчетный счет и с учетом территориально обособленных подразделений, не имеющих расчетного счета, в соответствии с положениями, изложенными в статьях 3 и 4 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Следовательно, положения постановления Правительства от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" для субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, имеющего филиалы и структурные подразделения, не распространяются.
Основание: письмо Межрегиональной инспекции по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг от 14.05.2001 N 26-1-14/896.
По региональным и местным налогам
В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации организация, в состав которой входят филиалы и
