Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 августа 2002 г. N 28-11/34986 О применении регрессивной шкалы налогообложения вновь образованной организацией, набравшей в штат сотрудников в апреле 2002 г., если выплата заработной платы, начисленной одновременно за апрель и за май и превышающей у большинства сотрудников 100000 руб., а также уплата ЕСН и налога на доходы физических лиц за этот период произведены в начале июня (с нарушением установленных сроков)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 августа 2002 г. N 28-11/34986

Вопрос: Вновь образованная организация набрала в штат сотрудников в апреле 2002 года. Начисление заработной платы за апрель организация произвела одновременно с начислением платы за май. Выплата заработной платы и уплата ЕСН и налога на доходы физических лиц за апрель - май были произведены в начале июня (то есть с нарушением сроков, установленных действующим законодательством).

Имеет ли право данная организация на применение регрессивной шкалы налогообложения, если заработная плата за апрель - май, выплаченная в июне, у большинства сотрудников превышает 100000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В целях исчисления ЕСН ст. 242 Кодекса установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 241 Кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков ЕСН, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает, если на момент уплаты авансового платежа накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если на момент уплаты авансового платежа обнаружится, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, окажется менее 2500 руб., начиная с месяца, за который производится авансовый платеж, и до конца налогового периода ЕСН подлежит уплате по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (постановление Госкомстата России от 07.12.98 N 121).

В соответствии с п. 2 ст. 55 Кодекса если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

В этом случае в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации, включая истекший календарный месяц.

При этом месяц, в котором была зарегистрирована организация, учитывается в расчете как одна единица.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин