Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 августа 2002 г. N 28-11/37612 О применении регрессивной шкалы для исчисления ЕСН при возобновлении трудовых отношений с работником, увольнявшемся по собственному желанию и в том же налоговом периоде вновь принятым на работу, если сумма, позволяющая исчислять ЕСН по регрессивной шкале, рассчитана с учетом выплат, начисленных работодателем в пользу этого работника за время работы с начала календарного года до момента увольнения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 августа 2002 г. N 28-11/37612

Вопрос: Организация уволила сотрудника, состоявшего с ней в трудовых отношениях, по собственному желанию. По истечении двух месяцев он был снова принят по трудовому договору на работу в эту же организацию. Увольнение работника и повторный прием его на работу приходятся на один налоговый период.

За время работы с начала календарного года до момента увольнения выплаты, начисленные работодателем в пользу этого работника, составили сумму, позволяющую исчислять ЕСН по регрессивной шкале.

Может ли работодатель при возобновлении трудовых отношений с этим работником продолжить в его отношении применение регрессивной шкалы для исчисления ЕСН, определяя размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года?

Ответ: Общий порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) определен ст. 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).

Расчет условий для применения регрессивных ставок обложения ЕСН производится налогоплательщиками.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 Кодекса плательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Условия, при которых применяются регрессивные ставки обложения ЕСН, определяются ст. 241 Кодекса.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний отчетный период включительно), составляет сумму более 2500 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, организация вправе пользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН.

При этом регрессивные ставки применяются к налоговой базе, сумма которой превысила 100000 руб. нарастающим итогом с начала года по конкретному физическому лицу (работнику).

Средняя численность работников определяется по правилам, установленным "Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 (далее - постановление Госкомстата России N 121).

Данным постановлением определено, что средняя численность работников организации включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Расчет среднесписочной численности работников производится по ежедневному учету списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. При этом списочная численность работников за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

Работники, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, согласно указанному постановлению Госкомстата России должны учитываться за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.

Исходя из приведенных положений главы 24 Кодекса и постановления Госкомстата России N 121, при заключении в течение одного налогового периода различных договоров гражданско-правового характера между работодателем и одним и тем же физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) сумма вознаграждений, начисленных по таким договорам, должна учитываться нарастающим итогом при исчислении налоговой базы по ЕСН у данного физического лица. Если указанная сумма вознаграждений превышает 100000 руб. и организация-налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, на сумму выплат и вознаграждений этого физического лица ЕСН начисляется с применением регрессивной шкалы ставок.

Аналогичный подход должен применяться организацией-налогоплательщиком при обложении ЕСН:

выплат в пользу сотрудников, переходящих в течение одного налогового периода в рамках одной организации с должности временного совместителя на постоянную должность и, наоборот, с постоянной должности на должность временного совместителя;

выплат, начисленных в пользу сотрудника, принятого на работу по трудовому договору, после окончания срока действия договора гражданско-правового характера;

выплат, начисленных в пользу сотрудника до его увольнения из организации, при его поступлении на работу по другим основаниям в ту же организацию в течение одного налогового периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин