Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 августа 2002 г. N 28-11/37609 О включении работающих в организации инвалидов в среднюю численность при расчете налоговой базы для применения регрессивной шкалы по ЕСН

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 августа 2002 г. N 28-11/37609

Вопрос: Организация просит разъяснить следующее. Для применения регрессивной шкалы по ЕСН необходимо рассчитать налоговую базу в среднем на одного работника.

Нужно ли при расчете этой базы включать в среднюю численность работающих в организации инвалидов?

Ответ: Общий порядок и условия применения регрессивных ставок обложения единым социальным налогом определены ст. 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).

В соответствии с положениями указанной статьи организации имеют право на применение регрессивных ставок при исчислении ЕСН, если накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет более 2500 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Средняя численность работников определяется в соответствии с "Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 07.12.98 N 121.

В соответствии с указанной Инструкцией в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года включаются:

среднесписочная численность работников;

средняя численность внешних совместителей;

средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников округляется до целых единиц.

Согласно ст. 241 Кодекса для целей исчисления и уплаты единого социального налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по организации.

Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, определенную ст. 237 Кодекса, численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100000 руб. или нет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин