Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 27-11н/27927 О порядке налогообложения суммы дохода, полученного при реализации физическим лицом в 2001 г. в связи с выбытием из числа учредителей ООО принадлежащей ему доли в уставном капитале другому участнику ООО по сделке купли-продажи, и о предоставлении имущественного налогового вычета

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 27-11н/27927

Вопрос: Физическое лицо в 2001 году при выбытии из числа учредителей ООО согласно договору купли-продажи реализовало принадлежащую ему долю в уставном капитале другому участнику данного ООО.

В каком порядке производится налогообложение суммы дохода, полученного в результате совершения сделки купли-продажи доли в уставном капитале и правомерно ли предоставление в данном случае имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действующего с 1 января 2001 года, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и за ее пределами.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Как следует из представленной информации, физическим лицом в 2001 году была продана доля участия в уставном капитале ООО.

Сумма, полученная физическим лицом от продажи своей доли в уставном капитале предприятия, в соответствии с п.1 ст. 224 Кодекса, подлежит налогообложению по ставке 13% в части, превышающей сумму первоначального взноса.

Согласно статьям 93 и 94 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) участнику предприятия принадлежит право на долю в уставном капитале предприятия, и именно эта доля либо ее часть может продаваться участником или отчуждаться иным образом.

Причитающаяся участнику предприятия доля в имуществе этого предприятия не порождает его права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со ст. 66 ГК РФ, указанное имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.

Учитывая изложенное, суммы, полученные физическим лицом от продажи своей доли участия в уставном капитале предприятия, рассматриваются как доход, полученный от реализации имущественного права и, следовательно, доход, полученный этим лицом от продажи долей участия в уставном капитале ООО, не может быть отнесен к доходу, полученному от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

Кроме того, согласно ст. 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, при налогообложении дохода, полученного в 2001 году, физическое лицо не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина