Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2002 г. N 26-12/27670 О порядке отражения в учете суммовых разниц, возникающих у покупателя в 2001 и 2002 гг. в связи с рублевой оплатой рублевой задолженности (выраженной в условных денежных единицах) поставщикам по сделке, связанной с приобретением основного средства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июня 2002 г. N 26-12/27670

Вопрос: Каков порядок отнесения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих в 2001 и 2002 годах в учете покупателя в связи с рублевой оплатой рублевой задолженности (выраженной в условных денежных единицах) поставщикам по сделке, связанной с приобретением основного средства?

Ответ: В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении имущества за плату признается сумма фактических затрат организации, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются, увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Вместе с тем в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным ПБУ 6/01.

Таким образом, в 2001 году суммовые разницы, возникающие по операциям приобретения основных средств за плату, формируют первоначальную стоимость основных средств только в случае, если они возникают до момента принятия к учету в качестве основного средства.

Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

Действие положений указанного Закона в отношении суммовых разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Указанное выше определение суммовых разниц дано п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 главы 25 НК РФ (в редакции закона N 57-ФЗ) и относится только к организациям, применяющим метод начисления. Согласно п. 5 ст. 273 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями) налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод, суммовые разницы в доходах и расходах не учитывают вообще.

При этом на основании пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 части второй НК РФ соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или интеллектуальных прав.

Основание: письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-11/33-И255.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев