Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 июня 2002 г. N 26-12/30163 О налоге на прибыль при получении некоммерческой организацией доходов от размещения эмблем спонсоров на рекламных носителях с информацией о концертах и билетах на концерты; о порядке учета расходов, возникающих при безвозмездной передаче билетов на платные зрелищные мероприятия, проводимые некоммерческой организацией; и об использовании в 2001 г. льготы по налогу на прибыль организацией, зарегистрированной в форме благотворительного фонда и относящейся по ОКОНХ (код 93690) к организации по управлению зрелищными предприятиями

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 июня 2002 г. N 26-12/30163

Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у некоммерческой организации при получении доходов от оказания услуг по размещению эмблем спонсоров и жертвователей на рекламных носителях с информацией о проводимых концертах и билетах на концерты?

Как учитываются для целей налогообложения прибыли расходы, возникающие при безвозмездной передаче билетов на платные зрелищные мероприятия, проводимые некоммерческой организацией?

Имелась ли в 2001 году в соответствии с Законом г. Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (с учетом внесенных изменений и дополнений) льгота по налогу на прибыль для некоммерческой организации, зарегистрированной в форме благотворительного фонда и относящейся по ОКОНХу (код 93690) к организации по управлению зрелищными предприятиями?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с учетом внесенных изменений и дополнений) некоммерческие организации могут создаваться в форме благотворительных фондов.

Статьей 24 названного закона некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться некоммерческими организациями только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.

Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное выше, услуги по размещению эмблем спонсоров и жертвователей на рекламных носителях с информацией о проводимых концертах и билетах на концерты, оказываемые некоммерческой организацией, зарегистрированной в форме благотворительного фонда и относящейся по ОКОНХу (код 93690) к организации по управлению зрелищными предприятиями, могут быть предусмотрены в учредительных документах названной организации. При этом при получении доходов от оказания названных услуг следует учесть следующее.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со статьями 247, 248 и 249 главы 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В целях главы 25 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы или имущественные права), признаются для целей главы 25 в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, доходы, получаемые некоммерческой организацией от оказания услуг по размещению эмблем спонсоров и жертвователей на рекламных носителях с информацией о проводимых концертах и билетах на концерты, учитываются при определении прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль.

Пунктом 2 ст. 251 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 02.04.2002 N 02-2-10/20-н340 разъяснило, что расходы на ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. Что касается безвозмездной передачи билетов на платные зрелищные мероприятия, проводимые фондом, в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли от ведения предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Одновременно сообщаем, что действовавшим в 2001 году Законом г. Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (с учетом внесенных изменений и дополнений) не предусмотрена льгота по налогу на прибыль для некоммерческой организации, зарегистрированной в форме благотворительного фонда и относящейся по ОКОНХу (код 93690) к организации по управлению зрелищными предприятиями.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев