Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июля 2002 г. N 26-12/31551
Вопрос: Как учитываются расходы по приобретению сборочных комплектов при определении величины налогооблагаемой прибыли российской организации - импортера (при отражении доходов и расходов методом начисления), реализующей в 2002 году автобусы в качестве готовой продукции, при производстве которой были использованы указанные сборочные комплекты, импортированные в 2001 году в степени разобранности CBU на условиях поставки DDP, при условии включения возмещаемых покупателем расходов инофирмы-поставщика по оплате таможенной пошлины, таможенного сбора и НДС на таможне в контрактную стоимость указанных сборочных комплектов?
Ответ: В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом изменений и дополнений, внесенных распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 главы 25 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).
Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании п. 2 ст. 253 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В целях налогообложения прибыли к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
На основании п. 2 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями) для целей налогообложения прибыли стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
На основании п. 2 ст. 272 Кодекса (с изменениями и дополнениями) датой осуществления м
