Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2002 г. N 26-12/39602 О порядке определения момента начала начисления амортизации по зданию, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации в 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2002 г. N 26-12/39602

Вопрос: Как определить момент начала начисления амортизации по зданию, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации в 2002 году?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") (далее - Закон N 57-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной выше статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 258 Кодекса классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 Кодекса).

Согласно п. 6 названной статьи амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

В соответствии с п. 8 ст. 258 Кодекса основные средства (в частности, здания), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

На основании п. 1 ст. 259 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных указанной выше статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При этом сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной выше статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Кодекса).

На основании п. 3 ст. 259 Кодекса налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Пунктом 4 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Исходя из изложенного, в целях налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли российской организации в 2002 году моментом начала начисления амортизации по зданию, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, является момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное здание, при условии что указанное имущество введено в эксплуатацию и используется для извлечения дохода.

Указанное выше положение действует с 1 июля 2002 года - даты вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).

При этом срок полезного использования указанного здания должен превышать 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна превышать 10000 руб.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин