Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2002 г. N 28-11/28326 Об уплате ЕСН с включающейся в доход сотрудника и облагаемой налогом на доходы суммы превышения лимита использования сотовой связи, установленного организацией, а также об уплате ЕСН и налога на доходы физических лиц при оплате организацией путевок для сотрудников, если источником указанных выплат служит чистая прибыль прошлых лет, и если организация такие выплаты не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июня 2002 г. N 28-11/28326

Вопрос: 1. На основании распоряжения генерального директора сотрудникам организации установили внутренние лимиты на месяц по использованию сотовой связи. По истечению месяца суммы превышения лимита включаются в доход сотрудника и облагаются налогом на доходы.

Облагается ли ЕСН сумма превышения лимита при следующих условиях:

- источником выплат служит чистая прибыль прошлых лет;

- организация такие выплаты не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде?

2. Облагаются ли ЕСН и налогом на доходы физических лиц суммы оплаты путевок для сотрудников при следующих условиях:

- источником выплат служит чистая прибыль прошлых лет;

- организация такие выплаты не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: По единому социальному налогу. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Таким образом, сумма превышения лимита на месяц по использованию сотовой связи, установленного распоряжением генерального директора, а также суммы оплаты санаторно-курортных путевок, отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежат обложению единым социальным налогом.

По налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) выплачиваемой работодателями своим сотрудникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае если оплата стоимости путевок для сотрудников организации и (или) членов их семей производится за счет иных источников, не указанных в приведенной норме Кодекса, суммы такой оплаты подлежат включению в налоговую базу физических лиц.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев