Вопрос: Просьба разъяснить порядок обложения ЕСН выплат иностранному гражданину за оказание посреднических услуг в подписании договора между российской организацией и англо-американской школой. Правом на получение государственной пенсионной и медицинской помощи, социального обеспечения за счет средств соответствующих фондов данное лицо не обладает ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Просьба разъяснить порядок обложения ЕСН выплат иностранному гражданину за оказание посреднических услуг в подписании договора между российской организацией и англо-американской школой. Правом на получение государственной пенсионной и медицинской помощи, социального обеспечения за счет средств соответствующих фондов данное лицо не обладает

В соответствии с п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) освобождаются от уплаты единого социального налога налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

В рассматриваемом примере между организацией и иностранным физическим лицом заключен договор гражданско-правового характера на оказание посреднических услуг.

При применении налоговой льготы, установленной п. 2 ст. 239 Кодекса, необходимо исходить из следующих положений.

В соответствии с законодательством Российской Федерации единый социальный налог не начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:

- в федеральный бюджет, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в фонды обязательного медицинского страхования - временно пребывающим на территории Российской Федерации (за исключением лиц, проживающих на территории Российской Федерации 183 дня и более) и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - как временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/35006 от 1 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным