Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108245 Об определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, а также об особенностях применения специального коэффициента к основной норме амортизации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108245

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. С 01.01.2023 пункты 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополняются положениями, согласно которым при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, а также при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

Учитывая положения статей 259.1 и 259.2 Кодекса, первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию.

В этой связи вышеуказанные положения пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" могут распространяться только на те объекты основных средств и нематериальных активов, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023.

В свою очередь, поскольку применение положений пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" будет являться для налогоплательщика правом, то их применение будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой для целей налогообложения на который будут предусмотрены соответствующие положения.

2. С 01.01.2023 пункт 2 статьи 259.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополняется, в частности, подпунктом 6, согласно которому налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не будет распространяться на нематериальные активы, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 Кодекса.

Следовательно, указанный специальный коэффициент к основной норме амортизации может применяться с 01.01.2023 только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для электронных вычислительных машин и базы данных будут находиться в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом его применение не зависит от даты ввода в эксплуатацию соответствующего объекта нематериального актива.

Также обращаем внимание, что поскольку применение указанного специального коэффициента к основной норме амортизации будет являться для налогоплательщика правом, то решение о его применении, а также конкретный размер соответствующего специального коэффициента к основной норме амортизации (в пределе, установленном Кодексом) должны будут отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.

Директор Департамента

Д.В. Волков

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При налогообложении прибыли можно будет учитывать расходы с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости:

- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;

- нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующий реестр и относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

Минфин пояснил, что данные положения будут распространяться только на те объекты, которые вводятся в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 г. Однако поскольку использование данного коэффициента является правом налогоплательщика, то применение новых норм будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой на который будут предусмотрены соответствующие положения.

Также с 1 января 2023 г. к основной норме амортизации можно будет применять коэффициент не выше 3 в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, внесенные в единый реестр. Коэффициент можно будет использовать только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для ЭВМ и базы данных будут находиться в реестре. При этом применение коэффициента не зависит от даты ввода конкретного объекта в эксплуатацию. Если организация намерена использовать коэффициент, то решение об этом, а также размер коэффициента следует зафиксировать в учетной политике на соответствующий календарный год.