Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108245 Об определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, а также об особенностях применения специального коэффициента к основной норме амортизации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108245

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. С 01.01.2023 пункты 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополняются положениями, согласно которым при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, а также при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.

Учитывая положения статей 259.1 и 259.2 Кодекса, первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов должна быть определена на дату ввода соответствующего амортизируемого имущества в эксплуатацию.

В этой связи вышеуказанные положения пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" могут распространяться только на те объекты основных средств и нематериальных активов, которые будут введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2023.

В свою очередь, поскольку применение положений пунктов 1 и 3 статьи 257 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" будет являться для налогоплательщика правом, то их применение будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой для целей налогообложения на который будут предусмотрены соответствующие положения.

2. С 01.01.2023 пункт 2 статьи 259.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополняется, в частности, подпунктом 6, согласно которому налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. При этом данное положение не будет распространяться

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Открыть документ

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При налогообложении прибыли можно будет учитывать расходы с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости:

- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;

- нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующий реестр и относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

Минфин пояснил, что данные положения будут распространяться только на те объекты, которые вводятся в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 г. Однако поскольку использование данного коэффициента является правом налогоплательщика, то применение новых норм будет возможно начиная с того налогового периода, учетной политикой на который будут предусмотрены соответствующие положения.

Также с 1 января 2023 г. к основной норме амортизации можно будет применять коэффициент не выше 3 в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, внесенные в единый реестр. Коэффициент можно будет использовать только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых такие программы для ЭВМ и базы данных будут находиться в реестре. При этом применение коэффициента не зависит от даты ввода конкретного объекта в эксплуатацию. Если организация намерена использовать коэффициент, то решение об этом, а также размер коэффициента следует зафиксировать в учетной политике на соответствующий календарный год.