Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2022 г. N 03-07-11/108746 О применении НДС в отношении денежных средств, полученных в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 ноября 2022 г. N 03-07-11/108746

Вопрос: ООО, действующее в качестве доверительного управляющего Закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости (далее - УК ДУ ЗПИФ), просит разъяснить порядок налогообложения обеспечительного платежа (депозита), получаемого УК ДУ ЗПИФ по договору найма жилого помещения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно договору найма депозит является обеспечительным платежом по смыслу статьи 381.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и уплачивается УК ДУ ЗПИФ в качестве обеспечения исполнения нанимателем всех своих обязательств по договору.

На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании изложенного УК ДУ ЗПИФ просит подтвердить, что, поскольку услуги по сдаче в наем жилых помещений не облагаются НДС, то и денежные средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств нанимателя по договору найма жилых помещений, также не облагаются НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В связи с этим денежные средства, полученные в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев