Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2022 г. N 03-07-11/103440 О применении вычетов НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 октября 2022 г. N 03-07-11/103440

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ПАО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных после 01.07.2022 при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации услуг в гостиницах, облагаемых НДС по ставке 0%.

С 1 июля 2022 года согласно подпункту 19 пункта 1 статья 164 НК РФ налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0%.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 9.3 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0% в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, является последнее число каждого налогового периода.

В соответствии с пунктом 5.5 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Таим образом, налоговые вычеты подтверждаются только при наличии дохода от деятельности по предоставлению мест для временного проживания.

Учитывая вышеизложенное, правильно мы понимаем, что в случае, если в текущем налоговом периоде (квартале) услуга гостиниц и иных средств размещения не оказывалась (соответственно нет дохода, например, по причине сезонности их деятельности), то вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в налоговом периоде, когда доход отсутствует, осуществляется на последнее число того налогового периода, в котором будет получен доход от деятельности этих гостиниц и иных средств размещения?

Ответ: В связи с письмом о применении вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций по реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленный статьей 167 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9.3 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.

Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных после 1 июля 2022 года при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания данных услуг, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически оказаны услуги по предоставлению мест для временного проживания.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев