Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 ноября 2022 г. N 03-07-11/106712 О применении НДС при передаче концеденту (органу местного самоуправления) объекта концессионного соглашения, а также иного имущества, необходимого для эксплуатации данного объекта концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 ноября 2022 г. N 03-07-11/106712

Вопрос: Ресурсоснабжающие организации (далее - РСО), эксплуатируя объекты жилищно-коммунального хозяйства, переданные данным организациям органами местного самоуправления на основании концессионных соглашений, в целях предоставления коммунальных услуг осуществляют также мероприятия по технологическому присоединению к инженерным сетям новых потребителей. При этом новые потребители в целях реализации мероприятий по подключению уплачивают РСО плату за технологическое присоединение (включая НДС) по ценам, утвержденным органами тарифного регулирования.

Прошу высказать позицию Минфина России по следующему вопросу.

Подлежат ли восстановлению суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для создания вышеуказанных инженерных сетей в рамках технологического присоединения, в случае если по окончании концессионного соглашения, в соответствии с его условиями, данные инженерные сети подлежат передаче конценденту (органу местного самоуправления) вместе со всем имуществом, являющимся объектом концессионного соглашения, а также иным имуществом, переданным для эксплуатации объекта концессионного соглашения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче концеденту (органу местного самоуправления) объекта концессионного соглашения, а также иного имущества, необходимого для эксплуатации данного объекта концессионного соглашения, сообщает.

На основании подпункта 4.1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации не признается реализацией товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Федеральный закон) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Таким образом, операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании концессионного соглашения налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 Кодекса.

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного в случае использования объекта концессионного соглашения для подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания такого объекта, принимаются концессионером к вычету в общеустановленном порядке и при передаче концессионером концеденту объекта концессионного соглашения по окончании концессионного соглашения обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает.

Что касается передачи органу местного самоуправления иного имущества, необходимого для эксплуатации объекта концессионного соглашения, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому при осуществлении операций по передаче имущества на безвозмездной основе, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязанность по восстановлению сумм налога, ранее принятых к вычету, не возникает.

Вместе с тем следует учитывать, что пунктом 2 статьи 146 Кодекса и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

Таким образом, в случае передачи на безвозмездной основе органам местного самоуправления объектов, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при их приобретении (строительстве), подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

Д.В. Волков