Вопрос: Российская организация-комиссионер в соответствии с договором комиссии подписала контракт с чешской компанией от своего имени, но за счет комитента на осуществление комитентом инженерно-консультационных услуг на территории Чехии. Комиссионер зарегистрировал от своего имени в Чехии постоянное представительство и уплачивает из доходов комитента за оказанные услуги налог в соответствии с законодательством Чехии. Кто - комитент или комиссионер - должен производить вычет налога, уплаченного в Чехии, из налога, подлежащего уплате в России? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2002 г.)

Российская организация-комиссионер в соответствии с договором комиссии подписала контракт с чешской компанией от своего имени, но за счет комитента (российская организация) на осуществление комитентом инженерно-консультационных услуг на территории Чехии. Комиссионер зарегистрировал от своего имени в Чехии постоянное представительство и уплачивает из доходов комитента за оказанные услуги налог в соответствии с законодательством Чехии. Кто - комитент или комиссионер - должен производить вычет налога, уплаченного в Чехии, из налога, подлежащего уплате в России?

Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В соответствии с договором комиссии, заключенным между комитентом и комиссионером, комиссионер получает и перечисляет денежные средства, полученные от чешской компании за оказанные комитентом услуги и принадлежащие комитенту, на счет комитента.

Обязательства по уплате налога на доходы, полученные за оказанные на территории Чехии услуги, несет комитент. Следовательно, и вычет налога, уплаченного в Чехии, должен производиться в России из налогооблагаемого дохода комитента в соответствии со ст.23 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 г. Согласно этой статье, если резидент Российской Федерации получает доход, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Чешской Республике, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Чехии, вычитается из налога, взимаемого с этого лица в Российской Федерации. Указанный вычет, однако, не должен превышать сумму налога, рассчитанного в связи с таким доходом, в соответствии с налоговыми законами и правилами Российской Федерации.

Е. Васюкова

Департамент налоговой политики Минфина России

9 октября 2002 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2002 г.