Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет операций по доверительному управлению имуществом

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

Отражение операций по договору учредителем управления

В бухгалтерском учете учредителя управления отражение операций осуществляется на основании извещений, отчетов, иных первичных документов, полученных от доверительного управляющего.

Передача имущества в доверительное управление (по стоимости, по которой они числятся в учете на дату вступления в силу договора) отражается следующим образом: Д-т 79-3, К-т 01, 04, 58 и др.; на сумму износа по передаваемому имуществу - Д-т 02, 05, К-т 79-3.

В баланс учредителя управления включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, доходах, расходах и других показателях. Раскрытие информации в пояснительной записке осуществляется в соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденными приказом Минфина России от 27.01.2000 г. N 11н.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, учитываются следующим образом: Д-т 76, К-т 91, Д-т 51, К-т 76; на сумму прибыли, причитающуюся по договору, - Д-т 79-3, К-т 91, Д-т 51, К-т 79-3.

При прекращении договора имущество подлежит возврату: Д-т 01, 04, 58, К-т 79-3 и одновременно Д-т 79-3, К-т 02, 05.

Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с доверительным управлением

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Получение имущества от учредителя управления отражается следующим образом: Д-т 01, 04, 58 и др., К-т 79-3 и одновременно Д-т 79-3, К-т 02, 05; начисление амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление (способом и в пределах сроков, которые были приняты учредителем управления), - Д-т 20, 26, К-т 02, 05; поступление денежных средств от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций - Д-т 51, К-т 79-3; перечисление денежных средств в счет причитающихся учредителю управления доходов - Д-т 79-3, К-т 51; причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов - Д-т 26, К-т 76, а при перечислении данных сумм - Д-т 76, К-т 51; возврат имущества по прекращению договора (доверительный управляющий составляет отчет) - Д-т 79-3, К-т 01, 04, 58 и Д-т 02, 05, К-т 79-3.

Отражение операций у доверительного управляющего

Причитающиеся суммы вознаграждений и возмещение расходов - Д-т 76, К-т 90; на сумму НДС по услугам доверительного управления имуществом - Д-т 90, К-т 68, 76; на сумму расходов, связанных с доверительным управлением, - Д-т 20, К-т 10, 70, 69; списание затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом - Д-т 90, К-т 20; возмещение убытков учредителю управления, причиненных утратой имущества или повреждением, - Д-т 91, К-т 76 и Д-т 76, К-т 51.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету подотчетных сумм.

1. Выдана сумма в подотчет	Д-т 71	К-т 50
2. Отражено приобретение внеоборотных активов	Д-т 08	К-т 71
3. Отражено приобретение оборудования, требую- щего монтажа	Д-т 07	К-т 71
4. Оплачены подотчетным лицом суммы производ- ственных затрат	Д-т 20, 26, 44, 25	К-т 71
5. Приобретены материальные ценности	Д-т 10, 41, 11	К-т 71
6. На сумму НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Д-т 19	К-т 71
7. Оплачены суммы по благотворительным взносам и т.п.	Д-т 91	К-т 71
8. Возвращены подотчетные суммы	Д-т 50	К-т 71
9. Отражены не возвращенные в установленные сроки подотчетными лицами суммы	Д-т 94	К-т 71

2. Прибыль от продаж. Факторный анализ прибыли от продаж

Прибыль - важный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Одним из основных показателей прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности, является прибыль (убыток) от продаж.

Прибыль от продаж характеризует эффективность основной деятельности организации и определяется как разница между валовой прибылью (стр.029 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"), коммерческими расходами (стр.030 формы N 2) и управленческими расходами (стр.040 формы N 2).

На изменение прибыли от продаж влияют разные факторы, основными из которых являются:

изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

изменение объема продукции (по базовой себестоимости);

изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции;

изменение себестоимости единицы продукции;

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

изменение цен на материалы, тарифы, услуги;

нарушение хозяйственной дисциплины.

Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от продаж.

1. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (дельта P1):

                          Дельта P1 = N1 - N1,0,

где N1 - выручка отчетного года;

N1,0 - выручка отчетного периода в ценах базисного периода.

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (дельта P2) (в оценке по базовой себестоимости):

                Дельта P2 = P0 х K1 - P0 = P0 х (K1 - 1),

где P0 - прибыль базисного периода;

K1 - коэффициент роста объема реализации продукции (в оценке по себестоимости).

                             K1 = S1,0 / S0,

где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 - себестоимость базисного периода.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (дельта P3):

                       Дельта P3 = P0 х (K2 - K1),

где K2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

                            K2 = N1,0 / N0,

где N0 - выручка базисного периода.

4. Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости единицы продукции (дельта P4):

                          Дельта P4 = S1,0 - S1,

где S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (дельта P5):

                       Дельта P5 = S0 х K2 - S1,0.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (дельта P6), нарушений хозяйственной дисциплины (дельта P7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

Дельта P = P1 - P0 = дельта P1 + дельта P2 + дельта P3 + дельта P4 + дельта P5 + дельта P6 + дельта P7,

где P1 - прибыль отчетного периода;

P0 - прибыль базисного периода.

Задача.

По отчетности определите величину чистых оборотных активов на конец года.

Величина чистых оборотных активов (ЧОА) рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

ЧОА = стр.290 - стр.220 - стр.244 - стр.252 - стр.610 - стр.620 - стр.630 - стр.660.

Допустим, что на конец года значение стр.290 (итог раздела II "Оборотные активы") - 943 тыс. руб., стр.220 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) - 12 тыс. руб., стр.244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) - 0, стр.252 (собственные акции, выкупленные у акционеров) - 0, стр.610 (краткосрочные займы и кредиты) - 169 тыс. руб., стр.620 (кредиторская задолженность) - 277 тыс. руб., стр.630 (задолженность участникам по выплате доходов) - 0, стр.660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда величина чистых оборотных активов на конец года составит:

ЧОА = 943 - 12 - 0 - 0 - (169 + 277 + 0 + 0) = 485 тыс. руб.

3. Органы юридического лица

Чтобы реализовать свою правоспособность и осуществлять принадлежащие ей права, каждая организация должна иметь органы управления. Орган является частью юридического лица, который формирует его волю. Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, которые действуют в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Органы юридических лиц различных организационно-правовых форм существенно различаются между собой. Состав органов, их компетенция определяются законом, иными правовыми актами и учредительными документами, а порядок их формирования - законом и учредительными документами.

Органы юридического лица могут быть единоличными (генеральный директор, президент, председатель) или коллегиальными (правление, совет директоров). Так, высшим органом хозяйственных обществ является общее собрание участников. Исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью юридического лица. Унитарное предприятие имеет только один (единоличный) орган - руководителя.

Различают органы, которые создаются только для формирования воли юридического лица, и те, которые одновременно выражают его волю вовне. Например, в обществе с ограниченной ответственностью формирующими волю органами являются общее собрание, совет директоров (наблюдательный совет), а изъявляет волю единоличный исполнительный орган - директор (генеральный директор, президент и т.п.). Единоличный орган вправе действовать от имени юридического лица, совершать сделки и представлять иным образом его интересы без доверенности, но только при условии, что он действует в рамках предусмотренной законом, иными правовыми актами или учредительными документами компетенции.

В хозяйственных товариществах не предусматривается создание особых органов управления. Управление их деятельностью осуществляется по общему согласию всех полных товарищей, если иное не предусмотрено в учредительном договоре. Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества без доверенности и специальных полномочий, если только учредительным договором не предусмотрено совместное ведение дел.

От имени юридического лица в гражданском обороте могут выступать и иные лица, если это предусмотрено законом или учредительными документами. Так, в уставах хозяйственных обществ и некоторых некоммерческих организаций может предусматриваться выступление в определенных сделках от их имени и без доверенности также заместителей руководителя.

Действия органа юридического лица должны осуществляться, во-первых, в интересах представляемого юридического лица (не допускается действие органа в собственных интересах либо в интересах третьего лица, не совпадающих с интересами самого юридического лица), во-вторых, добросовестно, в-третьих, разумно.

Следует иметь в виду, что данное положение регулирует лишь внутренние отношения юридического лица с его органом. Из этого следует, что нарушение указанных требований не может служить основанием для оспаривания действительности совершенных органом действий, в том числе заключенных им сделок.

Несоблюдение хотя бы одного из трех указанных требований является достаточным для признания действий органа противоправными и виновными. Если нарушение органом установленных законом требований повлекло причинение убытков юридическому лицу, его учредители (если иное не предусмотрено законом или договором) вправе потребовать возмещения причиненных юридическому лицу убытков.

Законами об отдельных видах юридических лиц предоставляются определенные гарантии их участникам на случай, если тот, кто совершает сделку от имени юридического лица, имеет собственный, не совпадающий с интересом юридического лица интерес к сделке. Соответствующие нормы закреплены, например, в Законах "Об обществах с ограниченной ответственностью", "Об акционерных обществах". Так, в Законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" определяется круг заинтересованных лиц (занимающих должность в органах общества - член совета директоров, лица, осуществляющие функции единоличного органа, член коллегиального исполнительного органа). Указанные лица обязаны информировать общество о своей заинтересованности. Для таких сделок предусматривается особый порядок их совершения (согласие общего собрания участников общества), а также возможные последствия его нарушения (признание совершенной сделки недействительной по иску общества или его участника).

Кроме того, полномочия исполнительных органов на выступление от имени юридического лица могут дополнительно ограничиваться законом или учредительными документами организации (например, получение предварительного согласия на совершение определенных сделок от соответствующего коллегиального органа). Если такое ограничение устанавливается в нормативном порядке, то их несоблюдение влечет недействительность соответствующих сделок с третьими лицами (ст.168 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если же ограничения введены уставом конкретного юридического лица, то оспаривание сделок возможно лишь при доказанности того факта, что контрагент знал об этих ограничениях (ст.174 ГК РФ).

Задача.

Российская организация за 2002 г. выплатила иностранному гражданину на основании заключенного с ним трудового договора доход 180 000 руб., в том числе с января по март доход составил 19 000 руб. Иностранный гражданин не покидал территории Российской Федерации в течение календарного года. Какая сумма стандартных вычетов может быть ему предоставлена за 2002 г.?

Правильный ответ: 400 руб. х 3 мес. = 1200 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2002 г.