Заполняем декларацию по НДС (А. Смотров, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.)

Заполняем декларацию по НДС

В начале июля МНС утвердило новую форму декларации по НДС. О ней мы писали в августовском номере нашего журнала в статье "Новая декларация по НДС. Особенности заполнения".

Те, кто платит НДС ежемесячно, первый раз сдавали новую декларацию еще в августе (отчет за июль). Но при ее заполнении они руководствовались старыми правилами.

В начале сентября Минюст утвердил изменения в инструкцию по заполнению декларации по НДС. Они коснулись всех фирм. Но в первую очередь налоговое ведомство уделило внимание налоговым агентам и фирмам, которые не платят НДС. Это те, кто получил освобождение, работает по "упрощенке" или платит единый налог на вмененный доход.

Общие изменения

Часть изменений носит технический характер. Налоговики изменили некоторые строки и поменяли часть приложений. В результате в инструкции по ее заполнению пришлось менять ссылки.

В новой инструкции не говорится о том, как платить НДС по обособленным подразделениям. Раньше этот налог надо было делить между головной фирмой и филиалами. Теперь его можно перечислять в бюджет только там, где находится главный офис.

Также налоговики рассказали, как применять расчетную ставку по НДС. Она равна 20 / 120 или 10 / 110. По ней облагаются:

- авансы;

- деньги, связанные с расчетами за товары (например, проценты по товарному кредиту или векселю);

- доход от продажи имущества, которое раньше было принято к учету с НДС (например, легковые машины, купленные до 1 января 2001 года), и т. д.

Кроме того, расчетную ставку применяют налоговые агенты.

В этих случаях налог исчисляют по формуле:

/----------------------------------\   /----\ /----\  /-----------------\

|   Полученная (удержанная) сумма  | х | 20 |:|120 |= |  С умма НДС     |

|                                  |   |    | |    |  |                 |

\----------------------------------/   \----/ \----/  \-----------------/

Рассчитанную таким образом сумму налога надо округлить до целых рублей.

Пример 1. ЗАО "Актив" получило аванс - 10 000 руб. С него надо заплатить НДС по ставке 20 / 120. Налог равен:

10 000 руб. x 20 : 120 = 1 666,67 руб.

В бюджет надо заплатить 1 667 руб.

Как заполняют декларацию налоговые агенты

Налоговые агенты - это фирмы, которые:

- арендуют государственное (муниципальное) имущество;

- покупают товары у иностранных компаний, не зарегистрированных в России;

- продают конфискованное или бесхозное имущество.

Эти фирмы должны заполнять раздел II декларации по НДС.

Обратите внимание: титульный лист декларации по НДС и раздел I в инспекцию сдают все фирмы, в том числе и налоговые агенты.

Если ваша фирма - налоговый агент, то в разделе II укажите такие сведения:

- данные о проданных или купленных товарах (работах, услугах) (строки 040 и 050). Ниже этот показатель нужно расшифровать. Отдельно покажите стоимость товаров, купленных у иностранцев (строки 060 и 070), суммы, заплаченные за аренду госимущества (строка 080), стоимость проданных конфискованных вещей (строки 090 и 100);

- сумму перечисленных или полученных авансов, с которых нужно удержать НДС (строки 110-140).

НДС с доходов иностранцев и по аренде государственного имущества можно поставить к вычету. Сделайте это после перечисления налога в бюджет.

Когда вы заплатите налог, отразите его в строке 410 раздела I декларации.

Пример 2. ООО "Пассив" арендует здание, которое принадлежит городу. За это фирма должна ежемесячно платить 360 000 руб. (с учетом НДС).

В сентябре ООО "Пассив" перечислило только 300 000 руб.:

- 50 000 руб. (300 000 руб. x 20 : 120) - НДС -в бюджет;

- 250 000 руб. (300 000 - 50 000) - муниципалитету.

В бюджет удержанный НДС был заплачен 30 сентября.

Эти операции бухгалтер отразил так:

Дебет 44 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 руб. - 360 000 руб. x 20 : 120) - начислена арендная плата без НДС;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60 000 руб. (360 000 руб. x 20 : 120) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 250 000 руб. - перечислена арендная плата муниципалитету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 50 000 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 50 000 руб. - принят к вычету НДС, заплаченный в бюджет.

Разделы I и II декларации по НДС будут заполнены так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

...

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
...	...	...	...
9	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в ка- честве налогового агента, подлежащая вычету	410	50 000
...	...	...	...

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом

(Все суммы указываются в руб.)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг, сумма налога по которым исчисляется и уплачивает- тся организацией в качестве нало- гового агента	040	360 000	20/120	60 000
		050		10/110
...	...	...	...	...	...
1.2	По услугам по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального иму- щества	080	360 000	20/120	60 000
...	...	...	...	...	...
4	Итого сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период	150	х	х	60 000

Как заполняют декларацию фирмы, которые не платят НДС

Освобождение от НДС

Фирмы, у которых выручка за квартал меньше 1 млн. рублей, могут не платить НДС. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить ряд документов (выписку из баланса, книги продаж и т. д.).

Подробнее о том, как получить освобождение от НДС, мы писали в июльском номере нашего журнала в статье "Освобождение от НДС. Новые правила".

Если вы получили освобождение, то подавайте декларацию по НДС один раз в квартал. В октябре новым для вас будет приложение "Г". В нем укажите сумму выручки (без налога с продаж) за каждый месяц квартала. С части своей деятельности фирма, получившая освобождение, может платить единый налог на вмененный доход. Выручку от таких операций в приложении "Г" указывать не надо.

"Упрощенка" и "вмененка"

НДС не платят фирмы, которые работают по упрощенной системе или перечисляют в бюджет единый налог на вмененный доход.

Но возможна ситуация, когда фирма приобрела товары до перехода на "упрощенку" (вмененный доход), а продала их после этого.

Если НДС, заплаченный поставщикам таких товаров, был принят к вычету, то его надо восстановить и перечислить в бюджет. Раньше в инструкции не было сказано, когда эту операцию нужно отражать в декларации по НДС.

Теперь налоговики на этот вопрос ответили. Восстановить НДС надо в последнем месяце, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Обратите внимание: в инструкции сказано, что восстановить надо и принятый к вычету налог по основным средствам (нематериальным активам). Рассчитайте его исходя из остаточной стоимости имущества. Для этого используйте формулу:

/-----------------------------\   /----\   /----------------------------\

|Остаточная стоимость основных|   |    |   |НДС,  который надо восстано-|

|средств (нематериальных акти-| х | 0% | = |вить                        |

|вов)                         |   |    |   |                            |

\-----------------------------/   \----/   \----------------------------/

Пример 3. ЗАО "Баланс" в сентябре 2002 года купило товар за 150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.). Налог по нему принят к вычету. В сентябре этот товар не продавался.

У фирмы есть торговое оборудование. Его первоначальная стоимость 300 000 руб. НДС по нему (60 000 руб.) был принят к вычету.

С 1 октября 2002 года ЗАО "Баланс" перешло на "упрощенку". Поэтому 30 сентября фирма должна восстановить НДС по товарам и часть налога по торговому оборудованию.

На 30 сентября по оборудованию начислена амортизация - 75 000 руб.

Его остаточная стоимость

300 000 руб. - 75 000 руб. = 225 000 руб.

НДС, который надо восстановить по оборудованию, равен:

225 000 руб. x 20% = 45 000 руб.

Общая сумма налога к доплате в бюджет равна:

25 000 руб. + 45 000 руб. = 70 000 руб.

Декларация по НДС за сентябрь 2002 года будет заполнена так:

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
...	...	...	...
1	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению	430	70 000
...	...	...	...

А. Смотров,

эксперт аналитической группы "РАДА"

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2002 г.