Вопрос: Наша организация предполагает заключить договор с негосударственным пенсионным фондом на пенсионное обеспечение работников и неработающих пенсионеров-ветеранов организации. По условиям договора организация должна перечислить пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда, не предполагающий персонификации получателей пенсии. Просим разъяснить, возникает ли объект обложения единым социальным налогом (ЕСН) в данном случае у организации, уплатившей взнос, а также облагаются ли ЕСН и в каком порядке пенсионные взносы предприятия за работников, превышающие установленный 25 главой НК РФ лимит 12 процентов

Наша организация предполагает заключить договор с негосударственным пенсионным фондом на пенсионное обеспечение работников и неработающих пенсионеров-ветеранов организации. По условиям договора организация должна перечислить пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда, не предполагающий персонификации получателей пенсии. Просим разъяснить, возникает ли объект обложения единым социальным налогом (ЕСН) в данном случае у организации, уплатившей взнос, а также облагаются ли ЕСН и в каком порядке пенсионные взносы предприятия за работников, превышающие установленный 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации лимит 12 процентов.

Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением случаев, указанных в п.3 указанной статьи). При этом налогообложению не подлежат суммы, указанные в статьи 238 НК РФ. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения ЕСН в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абзац 7 пункта 16 статьи 255 НК РФ). То есть, взносы, превышающие установленный главой 25 НК РФ лимит 12 процентов, не признаются объектом налогообложения ЕСН (основание - пункт 3 статьи 236 НК РФ) в случае, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (абзац 7 пункта 26 статьи 255 НК РФ).

А.В. Ефимов,

государственный советник налоговой службы 2 ранга

25 сентября 2002 г.