Учет результатов инвентаризации автотранспортных средств. Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба (Ю.Н. Талалаева, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Учет результатов инвентаризации автотранспортных средств. Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

Общие правила проведения инвентаризации автотранспортных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Законом определены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

В соответствии с пунктом 3.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств до начала инвентаризации основных средств (и в частности, автотранспорта) рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации автотранспортных средств комиссия производит их осмотр и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении автотранспортных средств, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Автотранспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Автотранспорт, находящийся в момент инвентаризации вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправленный в капитальный ремонт и т.п.), инвентаризуется до момента их временного выбытия.

На объекты автотранспорта, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных автотранспортных средств проверяются арендованные автомашины. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Общий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета установлен пунктом 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с указанной нормой закона выявленные расхождения отражаются в учете в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества относится на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Учитывая изложенное, рассмотрим порядок отражения в учете результатов инвентаризации автотранспортных средств.

Принятие к учету неучтенных автотранспортных средств

В соответствии с пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н, неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

Пример 1

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации автомобилей не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого автомобиля составляет 45 000 руб.

В учете организации будет оформлена проводка:

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму рыночной стоимости приходуемого автомобиля - 45 000 руб.

В соответствии с подпунктом 20 статьи 250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) для целей исчисления налога на прибыль доходы организации в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.

Списание автотранспортных средств, признанных непригодными для дальнейшего использования

В ходе проведения инвентаризации автотранспортных средств может быть обнаружено, что какой-либо объект не может далее эксплуатироваться из-за полного физического износа. В таком случае руководством предприятия может быть принято решение о ликвидации такого объекта. При этом стоимость ликвидируемого объекта может быть не полностью амортизирована.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Пример 2

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления. Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 "Основные средства" - 42 000 руб., сумма начисленной амортизации - 36 000 руб. Принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5 000 руб. Расходы по ликвидации (разборка и т.п.) - 900 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 550 руб., общепроизводственные расходы - 350 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой автомашины - 42 000 руб.;

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 36 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости автомашины - 6 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму расходов на заработную плату и отчисления на социальное страхование работников, занятых при ликвидации автомашины, - 550 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму общепроизводственных расходов, связанных с ликвидацией автомашины, - 350 руб.;

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома - 5 000 руб.;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от ликвидации автомашины - 1 900 руб.

Для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Списание вышедших из строя и недостающих автотранспортных средств при отсутствии виновных лиц

Как уже было отмечено ранее, при отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

В соответствии с Планом счетов суммы недостач и потерь от материальных и иных ценностей предварительно отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету этого счета по недостающим или полностью испорченным основным средствам показывается остаточная стоимость.

Пример 3

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания недостающего автотранспортного средства при отсутствии виновных лиц рассмотрим на примере.

В организации угнан автомобиль стоимостью 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Автомобиль не найден.

На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости угнанной автомашины - 150 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 30 000 руб.;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости автомобиля - 120 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 94 - на сумму недостачи - 120 000 руб.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены приравниваются к внереализационным расходам. Однако, как установлено НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Ликвидация автотранспортных средств при чрезвычайных ситуациях

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) отражаются в составе чрезвычайных расходов. Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) - страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. - признаются чрезвычайными доходами в соответствии с пунктом 9 ПБУ 9/99.

Согласно Плану счетов потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". Остаточная стоимость объекта основных средств, уничтоженного в результате чрезвычайных обстоятельств, относится на счет 99 минуя счет учета недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94).

Пример 4

В результате стихийного бедствия полностью уничтожена автомашина. Стоимость автомашины - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Автомашина застрахована. Сумма страхового возмещения - 70 000 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости уничтоженной автомашины - 80 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 20 000 руб.;

дебет счета 99 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости уничтоженной автомашины - 60 000 руб.;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму страхового возмещения, полученного от страховой организации, - 70 000 руб.;

дебет счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит счета 99 - на сумму страхового возмещения - 70 000 руб.

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Учет порчи автотранспортных средств по вине работника

Сохранность автотранспортного средства в процессе его эксплуатации во многом зависит от квалификации водителя. Однако даже имея в своем штате квалифицированных и опытных водителей организация не застрахована от различного рода дорожно-транспортных происшествий (аварий), в результате которых автотранспортное средство может быть повреждено. Кроме того, в результате происшедших по вине работника аварий может быть повреждено имущество других лиц, стоимость которого предстоит возместить организации. Обязанность возмещения юридическим лицом вреда, причиненного его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, установлена пунктом 1 статьи 1068 ГК РФ. Между тем согласно статье 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

Порядок взыскания ущерба с работника установлен главой 39 ТК РФ.

В соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Статьей 241 ТК РФ установлено, что за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в следующих предусмотренных статьей 243 ТК РФ случаях:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Согласно статье 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Причиненный работодателю ущерб взыскивается с работника в порядке, установленном статьей 248 ТК РФ. Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Кроме того, с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Учет расчетов с работником, виновным в порче автотранспортного средства, осуществляется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Пример 5

В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль стоимостью 50 000 руб., начисленная амортизация - 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8 000 руб.

В учете предприятия будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемой автомашины - 50 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 38 000 руб.;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта, выявленной на счете 01 "Выбытие основных средств" в результате оформления предыдущих проводок, - 12 000 руб.;

дебет счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица, - 8 000 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, - 8000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 94 - на сумму ущерба, не компенсируемую работником, - 4000 руб.

Сумма ущерба, нанесенного в результате дорожно-транспортного происшествия третьему лицу (организации, физическому лицу), учитывается организацией - виновником в составе внереализационных расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

Взысканная с виновного работника сумма ущерба, оплаченная организацией третьей стороне, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 ПБУ 9/99.

Пример 6

В результате дорожно-транспортного происшествия, произошедшего по вине работника организации, третьему лицу нанесен ущерб, размер которого определен судебным органом как 5 000 руб. Сумма оплаченного организацией ущерба удержана из заработной платы виновного работника.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 76 - на сумму подлежащего возмещению ущерба - 5 000 руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на сумму возмещенного ущерба - 5 000 руб.

дебет счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму задолженности работника по возмещению нанесенного третьей стороне ущерба - 5 000 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму ущерба, удержанную из заработной платы работника, - 5 000 руб.

Ю.Н. Талалаева

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.