Вопрос: Как изменился порядок в 2002 г. включения затрат по осуществлению ремонта и реконструкции нежилого помещения, арендуемого под офис, в расходы частного нотариуса? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2002 г.)

Как изменился порядок в 2002 г. включения затрат по осуществлению ремонта и реконструкции нежилого помещения, арендуемого под офис, в расходы частного нотариуса?

В случае сдачи имущества в аренду собственник имущества (он же арендодатель) и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключенного в соответствии с правовыми нормами, изложенными в главе 34 ГК РФ.

До 1 января 2002 г. порядок включения затрат в состав расходов индивидуального предпринимателя определялся в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, с учетом изменений и дополнений (далее - Положение).

Подпунктом "е" п.2 Положения к затратам на обслуживание производственного процесса относились расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Согласно п.п."ч" п.2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включалась плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

Постановлениями президиума Высшего арбитражного суда от 27.02.96 г. N 2299/95 и от 25.06.96 г. N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями. В случае аренды частным нотариусом помещения у физического лица расходы арендатора (частного нотариуса) по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, а также расходы по реконструкции не относятся на затраты у частного нотариуса. При этом к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

С 1 января 2002 г. расходы индивидуальных предпринимателей, в том числе и частных нотариусов, принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Однако необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели, в том числе и частные нотариусы, при исчислении налоговой базы имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Следовательно, и в 2002 г. в случае аренды частным нотариусом помещения у физического лица расходы арендатора (частного нотариуса) по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, а также расходы по реконструкции не относятся на затраты у частного нотариуса.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 октября 2002 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2002 г.