Исчисление и уплата НДС
Рассмотрим изменения, внесенные ст.1 Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст.145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Эта статья Кодекса посвящена вопросу освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Дополнения принципиально изменили порядок предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС: разрешительный порядок предоставления указанного освобождения изменен на уведомительный порядок.
До 1 июля 2002 г. решение о правомерности освобождения организации или индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, принимал налоговый орган на основании заявления налогоплательщика о предоставлении ему указанного освобождения. Принимая такое решение, налоговый орган проверял представленные налогоплательщиком документы.
После 1 июля 2002 г. налогоплательщик письменно уведомляет налоговый орган об использовании права на освобождение в соответствии со ст.145 с приложением подтверждающих документов. Ответственность за правомерность использования права на освобождение целиком ложится на налогоплательщика. Лишь при выездной налоговой проверке налоговый орган может определить, выполнены ли налогоплательщиком условия, предусмотренные ст.145 для получения освобождения. Соответственно при нарушении условий, предусмотренных НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Весьма важным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов является то обстоятельство, что в п.6 ст.145 содержится перечень документов, которыми налогоплательщик подтверждает право на освобождение от налога. Ранее перечень этих документов был лишь в подзаконном акте - приказе МНС России, теперь он определен нормой прямого действия - НК РФ.
В п.4 ст.145 установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 месяцев, на которое оно предоставлено. Другими словами, добровольно налогоплательщик, использующий право на освобождение, от этого права отказаться не может. Перейти к уплате НДС на общих основаниях налогоплательщик может только по истечении 12 месяцев, на которые он заявил свое право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
После 1 июля 2002 г. при применении ст.145 необходимо иметь в виду следующее.
Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.
Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 определяется исходя из выручки от реализации на территории Российской Федерации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0 процентов, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.147 и 148 НК РФ), кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении:
реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
операций, перечисленных в п.п.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146, а также ст.162 НК РФ;
операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.
В выручку от реализации не включаются также средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работ, услуги).
Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при их дилерской деятельности, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п.1 ст.145 является продажная стоимость ценных бумаг.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в общеустановленном порядке.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст.145, не освобождает его от исполнения иных обязанностей (в том числе от обязанностей налогового агента) в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, направляют в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по НДС) письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России, с приложением к нему соответствующих документов (приказ МНС России "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 4.04.02 г. N БГ-3-03/342).
Документами, подтверждающими право на освобождение являются:
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
При осуществлении налогового контроля в соответствии со ст.31 НК РФ налоговый орган вправе истребовать любые необходимые документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налога, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налога. Письменное уведомление и документы направляются налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающие документы, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
Для продления срока освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели направляют в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по НДС) соответствующее письменное уведомление о продлении срока освобождения, а также документы, указанные в ст.145. Письменное уведомление и документы представляются налогоплательщиком, использующим свое право на продление срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик использует свое право на продление освобождения по окончании использования 12-месячного срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Если налогопла
