Очередные изменения в порядке заполнения декларации по НДС (Е.Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2002 г.)

Очередные изменения в порядке заполнения декларации по НДС

Напомним, что Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внес в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ многочисленные изменения и дополнения, которые, в частности, коснулись порядка применения налогового вычета по НДС, исчисления НДС организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, и т.п. В связи с этим МНС России своим Приказом от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 утвердило новые формы налоговой декларации по НДС. Однако одновременно внести изменения в Инструкцию по заполнению декларации по НДС, утвержденную Приказом от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25, МНС России не успело. Требуемые изменения и дополнения МНС России смогло внести лишь в августе - Приказом от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/416, который был зарегистрирован в Минюсте России только через месяц, 5 сентября 2002 г. О наиболее важных положениях документа - комментарий ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

Представление декларации по-новому

Как и ранее, декларация по НДС представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) - организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДС включает в себя титульный лист, разделы I, II по расчету сумм налога и приложения А, Б, В, Г, Д, Е (далее - декларация).

Декларация по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себя титульный лист, разделы I, II и приложение А (далее - декларация по налоговой ставке 0 процентов).

Титульный лист и раздел I декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел II декларации и приложения А, Б, В, Г, Д и Е включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

В случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном п.1 и 2 ст.163 НК РФ, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, ими заполняется соответственно приложение В или Д, а при заполнении строк и граф раздела I ставятся прочерки.

В случае если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст.161 НК РФ, ими заполняются титульный лист и раздел II, а при заполнении строк и граф раздела I ставятся прочерки.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ, ежеквартально представляют титульный лист декларации, раздел I декларации и в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога приложения В и Г, а также раздел II декларации при осуществлении операций, предусмотренных ст.161 НК РФ. Кроме того, указанные организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, представляют приложение Д.

Инвесторы и операторы при осуществлении деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, и деятельности, не связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, как и ранее, заполняют дополнительно раздел I декларации по деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, по каждому соглашению о разделе продукции.

Так же как и ранее, по операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ производится по налоговой ставке 0 процентов, организациями, помимо декларации по НДС, представляются декларация по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, для обоснования применения данной налоговой ставки.

Оформляя титульный лист, обратите внимание, что...

Если организация или индивидуальный предприниматель имеют более одного обособленного подразделения, то данные о них они оформляют в виде приложения к титульному листу декларации по каждому обособленному подразделению, а сведения, указанные на странице в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице.

Заполняя раздел I декларации, учтите, что...

Сумма налога, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20 и 10 процентов рассчитывается теперь умножением суммы, отраженной в графе 4, соответственно на 20 или 10 и делением на 100, а при применении налоговых ставок 20/120 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4, на 20 и делением на 120 или соответственно умножением на 10 и делением на 110.

Обратите внимание, что в разделе I декларации изменена нумерация кодов строк.

Например, до настоящего времени по строке 350 отражались суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ. Теперь по строке 350 показывается общая сумма НДС, начисленная за представляемый налоговый период.

Суммы, подлежащие вычету в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ, теперь показываются по строкам 360-420 (ранее 370-440).

По строкам 362-366 показываются суммы налога в соответствии с п.5 ст.172 НК РФ.

По строке 367 показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ, после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании налоговой декларации в соответствии со ст.173 НК РФ.

По строке 368 показывается сумма налога по оплаченным с учетом НДС и принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения, не включенная по строкам 361-367.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, показывается по строкам 370-390 после фактического перечисления указанных сумм (строка 530).

По строке 410 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

Обращаем внимание на заполнение строк 430 и 440.

По строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также фактически используемым при выполнении с 1 января 2001 г. СМР хозспособом, обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам.

По строке 430 также показываются суммы налога, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежащие восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение. Здесь же отражается и сумма налога, исчисленная с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.

По строке 440 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 430. В случае если общая сумма налоговых вычетов (строки 360-420) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 430, переносится в строку 460 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. В случае если сумма по строкам 360-420 меньше суммы, показанной по строке 430, то сумма налога, исчисленная как разница между суммой, показанной по строке 430 и по строкам 360-420, переносится в строку 460 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 450 справочно показывается общая сумма налога, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.

Изменения при заполнении раздела II

Теперь в строках 040-080, 110, 120 (ранее 040-140) новой формы декларации налоговыми агентами показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг) либо по его поручению иным лицам, а суммы налога, показанные по строкам 090, 100 (а также эти суммы, показанные в строках 040, 050), 130, 140 и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 410 раздела I декларации.

Приложение Г: содержание в корне изменилось

В приложении Г сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ следует определять исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0 процентов, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ), кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ, а также ст.162 НК РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Декларация пополнилась еще одним приложением

Приложение Е имеет наименование "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" и заполняется справочно налогоплательщиками, перешедшими в текущем году на учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов.

По строкам 020-050 приложения Е показывается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на учетную политику по отгрузке.

По строкам 060-090 приложения Е показывается реализация товаров (работ, услуг), признанная при списании дебиторской задолженности согласно п.5 ст.167 НК РФ.

Отметим, что указанные данные также включаются в том числе в прочую реализацию товаров (работ, услуг), показанную по строкам 180-210 раздела I декларации.

Е.Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2002 г.