Вопрос: ИМНС, проверив декларацию по налоговой ставке 0% по НДС и приложенный к ней пакет документов, на основании НК РФ отказала в возмещении НДС. Отказ мотивирован тем, что поставщик нашего поставщика не состоит на налоговом учете в налоговых органах и не представляется возможным проверить факт уплаты им НДС в бюджет. Правомерно ли решение об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%? Существует ли судебная практика по подобным проблемам? Обязаны ли мы проверять всю цепочку предприятий на факт их существования, откуда следует товар до нас? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2002 г.)

ИМНС, проверив декларацию по налоговой ставке 0% по НДС и приложенный к ней пакет документов, вынесла решение на основании подп.1 п.2 ст.171 НК РФ отказать в возмещении НДС. Свой отказ инспекция мотивировала тем, что поставщик нашего поставщика не состоит на налоговом учете в налоговых органах и не представляется возможным проверить факт уплаты им НДС в бюджет.

Правомерно ли решение об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0%? Существует ли судебная практика по подобным проблемам? Обязаны ли мы проверять всю цепочку предприятий на факт их существования, откуда следует товар до нас?

Согласно ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Статьей 165 НК РФ определен исчерпывающий перечень документов, которые налогоплательщик должен представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%. Помимо перечисленных в ст.165 НК РФ документов в налоговый орган представляется отдельная декларация по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (п.6 ст.164 НК РФ).

Если вашим предприятием представлены в полном объеме все указанные документы, то сумма "входного" НДС в рассматриваемой ситуации подлежит вычету (возврату). Тем более что факт экспорта товаров и поступление выручки от иностранного покупателя на счет вашего предприятия подтверждены документально и не оспариваются налоговой инспекцией.

Налоговая инспекция отказывает в возмещении сумм НДС, поскольку встречной проверкой было установлено, что поставщик поставщика товаров не состоит в налоговых органах на учете и не представляется возможным проверить факт уплаты им НДС в бюджет. В сущности, экспортеру ставится в вину неисполнение поставщиком товаров обязанности по уплате в бюджет налога. При этом следует отметить, что налоговое законодательство не ставит возмещение НДС по экспортным поставкам в зависимость от добросовестности поставщика товаров как налогоплательщика, следовательно, доводы налоговой инспекции о невозможности произвести зачет (возврат) на основании названной причины неправомерны.

Требовать иные документы, не предусмотренные налоговым законодательством для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0%, налоговые органы не вправе. Таким образом, требование налогового органа подтвердить уплату поставщиком НДС по товарам, которые впоследствии были проданы предприятием в режиме экспорта, не соответствует нормам НК РФ. Поэтому на основании ст.171 НК РФ предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет.

Сделанный вывод подтверждается арбитражной практикой. В случае несогласия с решением налоговых органов предприятие имеет право подать иск в арбитражный суд в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ.

В подтверждение своей позиции предприятие может сослаться на постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2002 г. (дело N КА-А41/3997-02); ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2002 г. (дело N А33-1609/02-СЗа-ФО2-2101/02-С1).

Так, например, согласно второму из указанных постановлений право на возмещение уплаченного поставщикам НДС не поставлено в зависимость от уплаты данного налога поставщиком в бюджет действующим законодательством. В итоге суд постановил, что экспортер выполнил установленную законом обязанность и требования, предусмотренные ст.165 НК РФ, и имеет полное право на применение налоговой ставки в размере 0%.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, сентябрь 2002 г.