Вопрос: Физическое лицо в ноябре 2000 г. заключило кредитный договор со Сбербанком РФ, в соответствии с которым получило кредит на приобретение квартиры. Также физическое лицо заключило договор купли-продажи и ипотеки квартиры, в соответствии с которым квартира с момента возникновения у покупателя права собственности считается переданной в залог залогодержателю. Право залога возникает с момента государственной регистрации договора, т.е с января 2001 г. Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным в 2001 г., по суммам расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту? ("Бухгалтерский учет", N 15, август 2002 г.)

Физическое лицо в ноябре 2000 г. заключило кредитный договор со Сбербанком РФ, в соответствии с которым Сбербанк выдает данному лицу кредит на приобретение квартиры, при этом приобретаемая квартира передается в залог кредитору до момента полного погашения кредита и процентов. В этот же период физическое лицо заключило договор купли-продажи (одной из сторон договора является Сбербанк РФ) и ипотеки данной квартиры. В соответствии с договором купли-продажи и ипотеки указанная квартира с момента возникновения у покупателя права собственности считается переданной в залог залогодержателю (банку) в качестве обеспечения прав требования залогодержателя по кредитному договору. Право залога у залогодержателя на квартиру возникает с момента государственной регистрации договора купли-продажи и ипотеки. Договор купли-продажи и ипотеки был зарегистрирован в январе 2001 г., о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права. Вправе ли данное физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным в 2001 г., по суммам произведенных расходов на уплату процентов по ипотечному кредиту?

С 1 января 2001 г. имущественный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры предоставляется в порядке, установленном подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение квартиры.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации" долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на три года и более соответствующим банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.

Согласно ст.1 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" предусмотрены следующие основания возникновения ипотеки. По договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя - преимущественно перед другими кредиторами залогодателя.

Ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору, по договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства, основанного на купле-продаже, аренде, другом договоре.

Согласно ст.10 указанного закона договор об ипотеке должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Указанный договор считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации.

Кредитный договор, заключенный данным гражданином с СБ РФ, правомерно рассматривать в качестве ипотечного, поскольку в соответствии с данным договором кредитование заемщика обеспечивается залогом приобретаемой квартиры, и, соответственно, при предоставлении имущественного налогового вычета правомерно учитывать суммы, направленные на погашение процентов по этому кредиту.

Е.В. Кулешова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 августа 2002 г.

"Бухгалтерский учет", N 15, август 2002 г.