На что обратить внимание при составлении полугодовой отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)

На что обратить внимание при составлении полугодовой отчетности

При формировании показателей бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.03.2000);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н; приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н, вступившим в силу с 1 января 2002 г.;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 N 60н, вступившим в силу с 1 января 2002 г.;

постановлением Правительства РФ N 1 от 01.01.02 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н, и другими нормативными документами.

С 1 января 2002 г. все организации перешли на новый План счетов. Однако с начала текущего года формы отчетности не перерабатывались Минфином России, поэтому при заполнении ф. N 1 бухгалтерского баланса за I квартал 2002 г. организации вносили соответствующие изменения в номера бухгалтерских счетов, указываемых в наименованиях статей бухгалтерской отчетности, самостоятельно.

Ниже приводится схема соответствия кодов счетов нового и старого планов счетов и кода строки баланса (табл.1).

Таблица 1

Наименование разделов и статей баланса	Код строки баланса	Номер счета по Плану счетов 1991 г.	Номер счета по Плану счетов 2000 г.
Актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	04, 05	04, 05
Основные средства	120	01, 02, 03	01, 02, 03
Незавершенное строительство	130	07, 08, 16, 61	07, 08, 16, 60, субсч."Авансы вы- данные"
Долгосрочные финансовые вложения	140	06, 82, субсч. "Резерв под обесценение вложений в цен- ные бумаги"	58, субсч."Долго- срочные финансо- вые вложения", 59
II. Оборотные активы
Запасы	210
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	10, 12, 13, 16	10, 16
затраты в незавершенном производстве (издержках об- ращения)	213	20, 21, 23, 29, 30, 36, 44	20, 21, 23, 29, 44, 46
готовая продукция и товары для перепродажи	214	16, 40, 41	16, 41, 43
расходы будущих периодов	216	31	97
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида- ются более чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231	62, 76, 82	62, 63, 76
задолженность дочерних и зависимых обществ	233	78	60, 62, 76 и др.
авансы выданные	234	61	60, субсч."Аван- сы выданные"
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида- ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241	62, 76, 82, субсч. "Резервы по сомнительным долгам"	62, 63, 76
задолженность дочерних и зависимых обществ	243	78	60, 62, 76
авансы выданные	245	61	60, субсч."Авансы выданные"
Краткосрочные финансовые вложения	250	56, 58, 82	58, субсч."Крат- косрочные финан- совые вложения", 59
Денежные средства	260
в том числе прочие денежные средства	264	55, 56, 57	55, 57
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	85	80
Добавочный капитал	420	87	83
Резервный капитал	430	86	82
Целевые финансирование и поступления	450	96	86
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	88	84
Непокрытый убыток прошлых лет	465	88	84
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	88	99

Актив баланса

Строка 120 "Основные средства"

С 1 января 2002 г. организации могут применять для целей бухгалтерского учета Классификатор основных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В данном классификаторе все основные средства сгруппированы в 10 амортизационных групп в зависимости от срока их службы (табл.2).

В пределах одной группы срок полезного использования каждого вновь приобретаемого (создаваемого, получаемого) в 2002 г. объекта основных средств организации устанавливают самостоятельно, так как такой срок не устанавливается классификатором однозначно.

Пример. В январе 2002 г. организация приобрела персональный компьютер, который согласно Общероссийскому классификатору основных фондов имеет код 143020000 "Техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных". Компьютер относится к третьей группе, включающей имущество со сроком службы свыше 3 лет (до 5 лет включительно, т.е. от 36 до 60 месяцев).

В этих пределах организация самостоятельно выбирает срок полезного использования, например, 42 месяца. Таким образом, норма амортизации данного объекта, указываемая в карточке учета основных средств, составит 28,57% в год (100 х 12 мес. : 42 мес.).

Месячная сумма амортизационных отчислений по данному компьютеру рассчитывается делением первоначальной стоимости объекта, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на 42 месяца.

Такой подход согласуется с нормой ПБУ 6/01 о самостоятельном установлении организациями срока полезного использования по объектам основных средств, вводимым в эксплуатацию.

Таблица 2

Номер группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, а согласно п.18 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, поэтому по основным средствам, приобретенным до декабря 2001 г., начисление амортизации следует производить в порядке, действовавшем ранее.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

При заполнении строк баланса раздела "Запасы - сырье", "Материалы", "Товары", "Готовая продукция" следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н, вступившими в силу с 1 января 2002 г.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

В соответствии с Планом счетов затраты научно-исследовательских и конструкторских подразделений учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов, уменьшающих доходы для целей исчисления налога на прибыль, расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые подлежат капитализации при получении результатов, применение которых возможно при производстве продукции (работ, услуг):

Окончание

Наименование разделов и статей баланса	Код строки баланса	Номер счета по Плану счетов 1991 г.	Номер счета по Плану счетов 2000 г.
Непокрытый убыток отчетно- го года	475	88	99
IV. Долгосрочные обязате- льства
Займы и кредиты	510	92, 95	67, субсчета "Займы", "Кредиты"
V. Краткосрочные обязате- льства
Займы и кредиты	610	90, 94	66, субсчета "Кредиты", "Займы"
Кредиторская задолженность	620
в том числе: задолженность перед дочер- ними и зависимыми общест- вами	623	78	60, 76 и др.
Авансы полученные	627	64	62, субсч. "Авансы полученные"
Доходы будущих периодов	640	83	98
Резервы предстоящих расходов	650	89	96

Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

на сумму затрат, связанных с освоением новых производств, установок и агрегатов (в течение периода, установленного НК РФ).

Последующее списание расходов отражается записью:

Д-т сч.20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.97 "Расходы будущих периодов".

Если же научные результаты не получены, то они подлежат единовременному (иных указаний в НК РФ не содержится) списанию в составе внереализационных доходов:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Пассив баланса

Строки 510 и 610 "Займы и кредиты" по долгосрочным и краткосрочным обязательствам

В соответствии с ПБУ 15/01, вступившим в силу с 1 января 2002 г., порядок учета затрат по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависит от порядка использования суммы кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован для:

оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации. В таком случае основные и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке;

предварительной оплаты материальных ценностей. Тогда основные затраты по нему - проценты за пользование заемными средствами - отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по авансам выданным",

К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

отражены проценты по кредиту или займу;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по авансам выданным",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

выдан аванс поставщику;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" оприходованы материалы;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсч."Расчеты по авансам выданным"

зачтен аванс;

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч."Расчеты по авансам выданным"

увеличена стоимость материалов на сумму основных расходов (сумму процентов по кредитам и займам, полученным для предварительной оплаты материальных ценностей, можно отражать с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", если это предусмотрено учетной политикой);

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

отражены проценты по кредиту или займу, начисляемые после оприходования материалов.

Строка 625 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"

Согласно ст.241 Налогового кодекса РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Если организация ведет расчеты с внебюджетными фондами по единому социальному налогу на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", то задолженность по этому налогу отражается по стр.626 "Задолженность перед бюджетом".

Задолженность перед Пенсионным фондом РФ в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" учитывается на отдельном субсчете к счету 69 и отражается по стр.625 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Строка 626 "Задолженность перед бюджетом"

Налог на пользователей автодорог, взимаемый в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 (с изм. от 30.12.01) "О дорожных фондах в Российской Федерации", начисляется в 2002 г. по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Вступительное сальдо по этому налогу на 1 января 2002 г. должно было быть перенесено со счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на счет 68 с открытием соответствующего субсчета.

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Если организация передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по неисключительной лицензии или по договору пользования товарным знаком, зарегистрированным в установленном порядке, она сохраняет исключительные права на переданный объект. В этом случае объект нематериальных активов не списывается и продолжает учитываться в бухгалтерском учете у организации-правообладателя обособленно.

Платежи, предусмотренные в договоре, согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" отражаются в бухгалтерском учете правообладателя как операционные доходы (у организаций, для которых эта деятельность не является основной).

В бухгалтерском учете производятся записи по начислению доходов:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы".

Однако согласно п.5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности), считаются выручкой. Выручка отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"

и записывается в ф.N 2 по стр.010.

Планом счетов к счету 90 "Продажи" предусмотрены следующие субсчета:

1. "Выручка",

2. "Себестоимость продаж",

3. "Налог на добавленную стоимость",

4. "Акцизы",

9. "Прибыль или убыток от продаж".

Субсчета 5, 6, 7 и 8, открытые к счету 90, организации могут использовать для отражения специфики бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.

Так, например, организации, реализующие свою продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, могут использовать субсчет 90-5 для учета налога с продаж, а организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, - для учета экспортных пошлин.

В соответствии с п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг":

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражен перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью).

В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье:

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

сторно

получена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью).

В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому несмотря на ограничения в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, установленные гл.25 НК РФ, расходы на страхование имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные расходы, представительские расходы в бухгалтерском учете отражаются без ограничений. Корректировка или отдельный учет в пределах норм этих расходов производится для целей налогообложения.

Затраты, связанные со сбытом продукции, у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, в данные стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по стр.030 "Коммерческие расходы".

Торговым организациям целесообразно для списания расходов на продажу открыть к счету 90 "Продажи" отдельный субсчет, например, 90-6 "Расходы на продажу по торговой деятельности".

Если учетной политикой производственного предприятия предусмотрено списание расходов на продажу своей продукции (коммерческих расходов) полностью в отчетном периоде, эти расходы отражаются по стр.030 "Коммерческие расходы", а для их учета целесообразно открыть отдельный субсчет 90-7 "Расходы на продажу продукции".

Если учетной политикой для целей управленческого учета предусмотрено деление затрат на переменные, условно-постоянные и постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве постоянных, списываются в дебет счета 90 "Продажи" и отражаются по стр.040 "Управленческие расходы". Если учетной политикой организации управленческие расходы списываются полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, то общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 26, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках по стр.040 "Управленческие расходы". Целесообразно выделить для этого отдельный субсчет, например, 90-8 "Управленческие расходы".

По стр.060 отражаются:

проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.),

проценты, причитающиеся к получению, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации,

проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Проценты к получению".

По стр.070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы", субсчет второго порядка "Проценты к уплате",

К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По стр.080 отражаются доходы от участия в других организациях, т.е. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Доходы от участия в других организациях".

По стр.090 "Прочие операционные доходы" отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислена арендная плата;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы арендной платы;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислены роялти;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы лицензионных платежей (роялти);

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по участию в совместной деятельности",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислена выручка от реализации основных средств;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы выручки.

Для отражения в отчетности операционных доходов целесообразно на счете 91-1 "Прочие доходы" открыть субсчет второго порядка "Операционные доходы".

По стр.100 "Прочие операционные расходы" отражаются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, например:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

на сумму амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в частности:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч."Выбытие основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч."Выбытие основных средств" списана накопленная амортизация объекта основных средств;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч."Выбытие основных средств" отражена остаточная стоимость объекта основных средств; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, например:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч."Выбытие основных средств"

отражена остаточная стоимость списываемых основных средств;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.04 "Нематериальные активы", субсч."Выбытие нематериальных активов"

отражена остаточная стоимость списываемых нематериальных активов;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.57 "Переводы в пути"

списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

оплачены услуги банка;

налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.). Несмотря на то, что понятию "финансовые результаты" более соответствует название счета 99 "Прибыли и убытки", а не 91 "Прочие доходы и расходы", инструкция к счету 99 не позволяет отражать на этом счете какие-либо иные налоги, кроме налога на прибыль, а также штрафных санкций по налогам и сборам:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислены налоги.

Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно на счете 91-2 "Прочие расходы" открыть субсчет второго порядка "Операционные расходы".

По стр.120 "Внереализационные доходы" отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы"

начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Налог на добавленную стоимость"

начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст.162 НК РФ;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсч.2 "Безвозмездные поступления"

отражено поступление объекта;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

оприходование объекта;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" (иные счета учета затрат),

К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

ежемесячное начисление амортизации;

Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы"

одновременно на сумму начисленной амортизации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы"; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных

средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы";

курсовые разницы:

Д-т сч.50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.,

К-т сч.91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы";

прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно на счете 91-1 "Прочие доходы" ввести субсчет второго порядка "Внереализационные доходы".

По стр.130 "Внереализационные расходы" отражаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 10 "Материалы";

возмещение причиненных организацией убытков:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

курсовые разницы:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

прочие расходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно на счете 91-2 "Прочие расходы" ввести субсчет второго порядка "Внереализационные расходы".

По стр.150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

Для отражения суммы налога на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки" целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 99-3 "Налог на прибыль". Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль осуществляется записью:

Д-т сч.99-3 "Налог на прибыль",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

По стр.150 также отражается принятая к учету задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам - штрафам и пеням по налогам. Для отражения сумм финансовых санкций к счету 99 "Прибыли и убытки" целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 99-4 "Обязательные платежи в бюджет". Начисление этих платежей отражается в учете записью:

Д-т сч.99-4 "Обязательные платежи в бюджет",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы самих начисленных налогов отражаются по стр.100 "Прочие операционные расходы".

По стр.170 отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).

Для отражения чрезвычайных доходов к счету 99 "Прибыли и убытки" целесообразно открыть отдельный субсчет, например, 99-5 "Чрезвычайные доходы":

Д-т сч.76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

К-т сч.99-5 "Чрезвычайные доходы"

начислено к получению страховое возмещение (если застрахованный имущественный объект пострадал при чрезвычайной ситуации);

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

получено страховое возмещение.

По стр.180 отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 99 "Прибыли и убытки", например, 99-6 "Чрезвычайные расходы":

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч."Чрезвычайные расходы",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч."Выбытие основных средств" списана остаточная стоимость объекта основных средств, пострадавшего в чрезвычайной ситуации.

Взаимосвязь данных бухгалтерского учета, сформированных на счетах 90, 91, 92, и показателей отчета о прибылях и убытках представлена в табл.3.

Таблица 3

Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках с оборотами и
остатками

Наименование показателя	Код строки	Данные бухгалтерского учета
Выручка (нетто) от про- дажи товаров, продук- ции, работ, услуг (без НДС, акцизов и анало- гичных обязательных платежей)	010	Оборот по кредиту счета 90-1 "Выручка" за I квартал-оборот по дебету счетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и др.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Оборот по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция"
Валовая прибыль	029	Определяется как разница между показателями стр.010 и стр.020
Коммерческие расходы	030	Оборот по дебету счетов 90-6 "Расходы на продажу по торговой деятельности", 90-7 "Расходы на продажу продукции" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу"
Управленческие расходы	040	Оборот по дебету счета 90-8 "Управленческие расходы" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" (если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации)
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010 - стр. 020 - стр.030 - стр. 040)	050	Соответствует обороту по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 (если организацией за I квартал получена прибыль) или обороту по кредиту счета 90-9 и дебету счета 99 (если организацией получен убыток за I квар- тал)
Проценты к получению	060	Оборот по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Проценты к получению"
Проценты к уплате	070	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", субсчет второго порядка "Проценты к уплате" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Доходы от участия в других организациях	080	Оборот по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Доходы от участия в других организациях"
Прочие операционные доходы	090	Оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы" с дебета различных счетов
Прочие операционные расходы	100	Оборот по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", субсчет второго порядка "Операционные расходы" и кредиту различных счетов
Внереализационные до- ходы	120	Оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Внереализационные доходы" с дебета различных счетов
Внереализационные рас- ходы	130	Оборот по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", субсчет второго порядка "Внереализационные расходы" и кредиту различных счетов
Прибыль (убыток) до на- логообложения	140	Определяется по формуле: стр.050 + стр. 060 - стр. 070 + + стр. 080 + стр. 090 - стр.100 + стр.120 - стр.130
Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель- ные платежи	150	Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Налог на прибыль" и др.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	Определяется по формуле: стр.140 - стр. 150
Чрезвычайные доходы	170	Оборот по дебету различных счетов и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 5 "Чрезвычайные доходы"
Чрезвычайные расходы	180	Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы" и кредиту различных счетов
Чистая прибыль (нерас- пределенная прибыль (убыток) отчетного пе- риода) (стр.160 + стр. 170 - стр.180)*	190	Соответствует сальдо (кредитовому при получении прибыли или дебетовому при получении убытка) счета 99 "Прибыли и убытки" на 1 апреля 2002 г.
* Согласно Плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По стр.190 отражается показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

Л.В. Сотникова,

доцент ВЗФЭИ

"Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.