Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/2/116163 Об учете для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в 2022-2024 гг.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 ноября 2022 г. N 03-03-06/2/116163

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения положений Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) сообщает следующее.

Согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022-2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ. При этом данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).

В отношении квалификации требований (обязательств) в иностранной валюте, подпадающих под действие Закона N 67-ФЗ сообщается, что налоговое законодательство не устанавливает перечень требований (обязательств), которые подлежат переоценке в соответствии с временным порядком учета курсовых разниц.

Требования (обязательства) в валюте возникают исходя из существа проводимых операций в рамках заключаемых кредитной организацией договоров, регулируемых нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и положениями отраслевого банковского законодательства. Для целей главы 25 НК РФ в силу статьи 11 НК РФ требования (обязательства) в иностранной валюте принимаются таковыми, какими они квалифицированы в соответствии с нормами ГК РФ и отраслевого законодательства.

При этом в силу пункта 1 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Минфин России не уполномочен на разъяснение ГК РФ и отраслевого банковского законодательства.

В этой связи, по вопросу кредитной организации о том, подлежат ли переоценке средства на счетах банка 20202, 30110, 42301, являются ли они требованиями (обязательствами) в валюте, подлежащими переоценке, целесообразно обратиться за разъяснениями в Банк России, как регулятору финансового рынка, уполномоченному на разъяснение банковского законодательства.

Дополнительно сообщается, что порядок расчета курсовых разниц разъяснен письмом ФНС России от 07.10.2022 N СД-4-3/13426@, согласованным с Минфином России, и доведенным до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Кроме того, обращаем внимание, что в настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменений в законодательство Российской Федерации в целях предоставления банкам возможности на неприменение порядка учета курсовых разниц, установленного Законом N 67-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов