Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113698 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113698

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Закон N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, получившая в марте 2022 года документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций при выполнении условия о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Закона N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, с 2022 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении двух условий - об аккредитации и о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий.

Поскольку согласно положениям пункта 1 статьи 424 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, то выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, включаются в базу для исчисления страховых взносов в том месяце, в котором данные суммы были начислены в пользу работников.

Учитывая изложенное, в случае, если указанная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, получившая в марте 2022 года документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, начала начислять с апреля 2022 года выплаты работникам, то при выполнении условия о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного периода (т.е. полугодия 2022 года), она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с апреля 2022 года.

Одновременно, согласно абзацу восемнадцатому пункта 5 статьи 427 Кодекса в случае, если по итогам расчетного периода такая организация не выполняет условие о доле доходов, установленное пунктом 5 статьи 427 Кодекса, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, то данная организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса (7,6 процента), с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию, либо данная организация лишена государственной аккредитации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов