Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2022 г. N 03-03-06/3/110892 Об учете для целей налогообложения прибыли целевых поступлений

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2022 г. N 03-03-06/3/110892

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке налогообложения целевых поступлений в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Как следует из письма, некоммерческая организация (фонд) получила пожертвования на издание книг в рамках реализации литературного проекта, часть из которых реализована на возмездной основе, а полученный доход направлен на дальнейшую реализацию проекта (на уставную деятельность некоммерческой организации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях налога на прибыль организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса). При этом доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Кодекса, и перечень таких доходов является закрытым.

Согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 14 статьи 250 Кодекса).

Вопрос об использовании налогоплательщиком средств в виде пожертвований по целевому назначению, должен решаться по результатам конечного расходования указанных средств в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности налогоплательщика и условиям, установленным источником целевых поступлений, а также федеральными законами.

В этой связи совершенная в рамках уставной деятельности, условий целевого поступления и федеральных законов операция реализации товара, созданного за счет средств целевых поступлений (пожертвования), по мнению Департамента, не является основанием для включения налогоплательщиком пожертвований (в соответствующей части) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в качестве использованных не по целевому назначению. Аналогичный подход применяется для определения доходов в соответствии со статьей 346 ¹⁵ Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения.

При этом доход от реализации указанного товара подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций без возможности его уменьшения на сумму расходов, связанных с его созданием, учитывая, что такие расходы понесены в рамках целевых поступлений.

Директор Департамента налоговой политики

Д.В. Волков