Вопрос: В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях сделка РЕПО - это сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене. Может ли сделка РЕПО в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц расцениваться как одна операция, или банк в качестве налогового агента должен рассматривать ее как две разные сделки? Возникает ли в этом случае объект налогообложения в виде материальной выгоды при обратном выкупе акций? Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

В соответствии с разделом 7 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Банка России от 18.06.1997 N 61, сделка РЕПО - это сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене.

Может ли сделка РЕПО в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц расцениваться как одна операция, или банк в качестве налогового агента должен рассматривать ее как две разные сделки? Возникает ли в этом случае объект налогообложения в виде материальной выгоды при обратном выкупе акций? Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ?

Главой 23 НК РФ не определены особенности налогообложения по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

На основании ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

Статьей 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной нормы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Все удостоверяемые ценной бумагой права в совокупности переходят с передачей ценной бумаги. В случаях, предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.

Поэтому период нахождения в собственности акций будет определяться с даты перехода в собственность этих акций.

Сделка РЕПО с ценными бумагами состоит из двух частей и расценивается как две операции:

- первая часть - сделка продажи акций физическим лицом банку;

- вторая часть - сделка обратной покупки акций физическим лицом у банка.

Учитывая вышеизложенное, в первом случае в соответствии со ст.214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ.

Во втором случае при возникновении материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база устанавливается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п.4 ст.212 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.