Вопрос: Московская организация осуществляет несколько видов деятельности (торговля, консультационные услуги и др.). Зачастую реализуются товары (оказываются услуги) физическим лицам. При этом оплата за товары и услуги производится различными способами (за наличный расчет, через банк, пластиковыми картами). Как в данном случае определить момент возникновения налоговых обязательств по налогу с продаж? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Московская организация осуществляет несколько видов деятельности (торговля, консультационные услуги и др.). Зачастую реализуются товары (оказываются услуги) физическим лицам. При этом оплата за товары и услуги производится различными способами (за наличный расчет, через банк, пластиковыми картами).

Как в данном случае определить момент возникновения налоговых обязательств по налогу с продаж?

Объектом налогообложения по налогу с продаж в соответствии с действующим налоговым законодательством признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются только в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт (статья 348 части второй НК РФ). Исходя из данного определения, можно сделать вывод, что подтверждение способа оплаты (а, следовательно, и возникновение или отсутствие объекта налогообложения) определяется только после (или во время) фактической оплаты реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, обязанность исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж возникает только после фактической оплаты проданных физическим лицам товаров (работ, услуг).

Следовательно, для включения стоимости реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) в облагаемую базу по налогу с продаж, должен совершиться сам факт перехода собственности на эти товары (подтверждения выполненной работы либо оказанной услуги) и оплата, произведенная наличными денежными средствами либо с использованием пластиковых карт, должна быть зачислена на расчетный счет или в кассу организации-продавца.

Данное обстоятельство закреплено пунктом 4 статьи 354 части второй НК РФ, а также пунктом 2 статьи 2 Закона г.Москвы от 9 ноября 2991 г. N 57 "О налоге с продаж, которыми определено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Исходя из этого определения и указанных выше разъяснений, можно сформулировать три основных момента признания налогового обязательства и, соответственно, возникновения объекта налогообложения, по налогу с продаж:

1) при оплате наличными денежными средствами - на дату поступления их в кассу предприятия (при условии отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям);

2) при оплате с использованием расчетных или кредитных карт - на дату поступления денег на расчетный счет предприятия (также при условии выполнения обязательств перед покупателем (заказчиком));

3) в том случае, если была произведена предварительная оплата наличными денежными средствами (либо с использованием расчетных и кредитных карт) - на дату передачи товаров (приемки-сдачи работ или оказания услуг) покупателю (заказчику).

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.