Вопрос: Порядком заполнения декларации по налогу с продаж, утвержденным постановлением Правительства г.Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП, разъяснено, что по строке 1 показывается общая стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных на территории города Москвы физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом, расшифровывая данные этой строки, ниже, по строке 1в должны быть указаны сведения о реализации товаров (работ, услуг) в других регионах. Как следует правильно заполнять декларацию по налогу с продаж (если можно, объясните на примере)? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Порядком заполнения декларации по налогу с продаж, утвержденным постановлением Правительства г.Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП, разъяснено, что по строке 1 показывается общая стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных на территории города Москвы физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При этом, расшифровывая данные этой строки, ниже, по строке 1в должны быть указаны сведения о реализации товаров (работ, услуг) в других регионах.

Как следует правильно заполнять декларацию по налогу с продаж (если можно, объясните на примере)?

Согласно статье 347 части второй НК РФ субъект РФ, на территории которого вводится налог с продаж, самостоятельно определяет порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.

Таким образом, единой формы отчетности по налогу с продаж не существует, каждый субъект РФ самостоятельно устанавливает форму декларации по этому налогу исходя из общих требований к налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" утверждение формы налоговой декларации и порядка ее заполнения было возложено на Правительство г.Москвы. При этом в законе определены основные обязательные реквизиты этой декларации. Форма же декларации утверждена постановлением Правительства г.Москвы от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП "О реализации законов города Москвы о налоге с продаж и налоге на рекламу". Этим же постановлением утвержден и Порядок заполнения декларации по налогу с продаж.

Декларация представляется в московские налоговые органы налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом согласно статье 352 части второй НК РФ признается календарный месяц).

Рассмотрим образец заполнения Декларации по налогу с продаж на условном примере.

Пример

Московская торговая организация в отчетном периоде (июне 2002 года) реализовала товаров (одежда) физическим лицам за наличный расчет на сумму 36 000 рублей без учета налога с продаж. Из них было продано товаров детского ассортимента (детская одежда) на сумму 6 000 рублей.

Большую часть товаров (в т.ч. необлагаемых налогом с продаж) организация продала на территории г.Москвы (34 800 рублей). Однако на 1 200 рублей одежды было реализовано в других регионах через расположенные там филиалы организации.

К 20 июля 2002 г. организация представила в налоговые органы Декларацию по налогу с продаж, образец заполнения которой приводится ниже.

Приложение N 1
к постановлению Правительства Москвы
от 25 декабря 2001 г. N 1185-ПП

Отметка налогового органа

                                                    /-------------------\

              Декларация по налогу с продаж         |Декларация   должна|

                                                    |быть  предоставлена|

                                                    |не позднее 20 числа|

                                                    |месяца,  следующего|

                                                    |за истекшим налого-|

                                                    |вым периодом       |

                                                    \-------------------/

                                 /---------------\    /-----------------\

Налоговый период с               | 1 июня 2002 г.| по | 30 июня 2002 г. |

                                 \---------------/    \-----------------/

                                          /-----------------------------\

Наименование налогового органа и его код  |          ИМНС N 1 ЦАО       |

                                          \-----------------------------/

/-----------------------------------------------------\  /--------------\

|                                                     |  |    7701      |

\-----------------------------------------------------/  \--------------/

                                                         /--------------\

 ИНН налогоплательщика                                   | 7701012133   |

                                                         \--------------/

                                                         /--------------\

Код причины постановки на учет налогоплательщика         |  770101001   |

                                                         \--------------/

                                /---------------------------------------\

Наименование налогоплательщика  |               ЗАО "Салют"             |

                                \---------------------------------------/

                                                       /----------------\

Телефон                                                |(095) 979-80-60 |

                                                       \----------------/

                        /-----------------------------------------------\

Адрес налогоплательщика | 107082,  г.Москва,  Спартаковская пл.,   д.10,|

                        \-----------------------------------------------/

стр.1

                                                    /-------------------\

Адрес постоянно действующего исполнительного органа | 107000, г.Москва  |

                                                    \-------------------/

107000, г.Москва, ул.Королева, д.12, корпус 1, офис 233

N п/п	Показатели	В рублях
1	Стоимость реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) без налога с продаж - всего	36 000
	в том числе:
1а)	подлежащих обложению налогом с продаж	28 800
1б)	не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со статьей 350 Налогового кодекса Российской Федерации*	6 000
1в)	облагаемых налогом с продаж в других субъектах Российской Федерации	1 200
2	Ставка налога с продаж в процентах	5
3	Сумма налога с продаж, подлежащая уплате бюджет (стр. 1а) х стр. 2)	1 440

Справочно:                                    /-------------------------\

* Расшифровка по кодам товаров (работ, услуг),| Код |01| 02 | 03| 04| 05|

не  подлежащих  обложению  налогом  с  продаж,|-----+--+----+---+---+---|

стоимость которых показана по строке 1б.      |Сумма|  |6000|   |   |   |

                                              \-------------------------/

06	07	08	09	10	11	12	13 --	14	15 --	16	17	18 --	19	20 --	Итого
															6000

                                               /--\ /--------\    /---\

Правильность указанных в декларации сведений   |20| |  июня  | 200| 2 |г.

подтверждаю                                    \--/ \--------/    \---/

                  /-----------------------------------------------------\

Руководитель      |                      В.П.Иванов                     |

                  \-----------------------------------------------------/

                        (ФИО, подпись руководителя (индивидуального

                   предпринимателя) либо уполномоченного представителя)

                  /-----------------------------------------------------\

Главный бухгалтер |                     Ж.Д.Орехова                     |

                  \-----------------------------------------------------/

                             (ФИО, подпись главного бухгалтера)

Окончание формы

                     Отметки и замечания инспектора

     В результате  предварительной  проверки  расчета  внесены  следующие

исправления:

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

 /----\  /----\     /---\                              /----------------\

"| 20 |" | 07 | 200 | 2 | г.      Инспектор            | А.В. Семенова  |

 \----/  \----/     \---/                              \----------------/

 (Дата предварительной проверки)                            (подпись)

В том случае, если у налогоплательщика в налоговом периоде объекты налогообложения отсутствуют, по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки. При этом отсутствие налоговой базы совершенно не означает, что налогоплательщик не должен представлять в налоговые органы декларацию по налогу с продаж. Декларация подлежит сдаче в установленный срок с прочерками по всем строкам и графам, подписанная руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверенная печатью этого предприятия.

Правильность указанных в декларации сведений подтверждается руководителем и главным бухгалтером организации. При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем правильность указанных в ней сведений подтверждается его подписью.

Если декларацию подписывает уполномоченный представитель налогоплательщика, то в этом случае он обязан предъявить подлинник документа, позволяющего ему представлять интересы налогоплательщика, и приложить к декларации копию этого документа.

Все суммы указываются в декларации в полных рублях, 50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются.

При заполнении показателей декларации, связанных с расчетом налога с продаж необходимо обратить внимание на следующие моменты.

По строке 1 показывается стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных в целом на территории России физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт (в нашем примере - 36 000 рублей).

Далее в декларации следует расшифровка величины реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж (на основании данных раздельного учета):

- по строке 1а показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории города Москвы и являющихся в соответствии с главой 27 части второй НК РФ объектом обложения налогом с продаж (в примере - 28 800 рублей);

- по строке 1б показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории города Москвы, но не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со статьей 350 главы 27 части второй НК РФ (в примере - 6 000 рублей);

- по строке 1в показывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам на территории других субъектов РФ (в примере - 1 200 рублей).

В последнем случае (как вы заметили) необходимо обратить внимание на неточность формулировок Порядка заполнения декларации по налогу с продаж. Как отмечено в пункте 3 этого Порядка по строке 1 показывается стоимость (без налога с продаж) товаров (работ, услуг), реализованных на территории города Москвы физическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Однако в данной ситуации по строке 1 должна отражаться стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам во всех регионах, а не только по г.Москве (как это и приведено в образце заполнения декларации).

Соответственно, сумма по строке 1в не должна принимать участие в расчете самого налога с продаж, подлежащего уплате в бюджет г.Москвы, так как перечисляется в бюджеты тех субъектов РФ, на территории которых были реализованы эти товары (работы, услуги). Кроме того, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту реализации этих товаров (работ, услуг) отчетность по налогу с продаж, по срокам, форме и в порядке, установленной законодательством данных субъектов РФ.

Соответственно, сумма налога с продаж для уплаты в бюджет г.Москвы определяется путем умножения данных строки 1а на установленную налоговую ставку (5 процентов) и в нашем примере будет равна 1 440 рублям (28 800 руб. х 5%). Рассчитанная таким образом величина отражается по строке 3.

По строке "Расшифровка по кодам товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, стоимость которых показана по строке 1б" в качестве справки расшифровывается по кодам стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж в соответствии со статьей 350 части второй НК РФ (в примере - стоимость реализованных на сумму 6 000 рублей детских товаров - код 02). Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие несколько видов товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, показывают стоимость этих товаров (работ, услуг) отдельно по каждому виду (коду). Сумма в графе "Итого" должна быть равна сумме, показанной по строке 1б.

Сами же коды товаров (работ, услуг), стоимость которых освобождается от обложения налогом с продаж, приведена в Порядке заполнения декларации по налогу с продаж в отдельной таблице (пункт 4).

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.