Вопрос: Организация розничной торговли получает от поставщиков товары во многооборотной (но не возвратной) таре. Часть такой тары списывается, а часть используется нами как тара для упаковки проданных оптом товаров или реализуется сторонним организациям. Как правильно отражать в учете подобные операции? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Организация розничной торговли получает от поставщиков товары во многооборотной (но не возвратной) таре. Часть такой тары списывается, а часть используется нами как тара для упаковки проданных оптом товаров или реализуется сторонним организациям.

Как правильно отражать в учете подобные операции?

В данной ситуации необходимо четко определять два подхода к порядку отражения в учете операций с многооборотной тарой:

1) когда стоимость тары (и, соответственно, НДС по ней) выделена в расчетных документах (накладных, актах, счетах-фактурах);

2) когда стоимость тары включена в цену приобретаемого товара (и, естественно, в расчетных документах не выделяется).

В первом случае - многооборотная тара приходуется отдельно от товара на счете 41 "Товары", субсчет "Тара под товаром и порожняя". НДС, уплаченный поставщикам за эту тару, относится на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и принимается в качестве налогового вычета в порядке, установленном статьей 171 части второй НК РФ.

При этом учтенная на счете 10 тара может быть реализована (либо вместе с товарами, либо отдельно) или же списана из-за невозможности ее дальнейшего использования. Соответственно, при реализации тары (вместе с товарами или отдельно) отражение таких операций в учете производится в общеустановленном порядке.

Пример 1

Торговая организация получила и оплатила поставщику за поставленные товары 12 000 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 2 000 рублей). При этом товары были поставлены во многооборотной таре, стоимость которой выделена поставщиком отдельно в расчетных документах - 600 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов -100 рублей).

В течение отчетного периода все товары были реализованы организацией в розничной сети на сумму 25 200 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 4 000 рублей, налог с продаж 5 процентов - 1 200 рублей), а тара частично списана по акту на списание материалов как непригодная к дальнейшему использованию (на сумму 300 рублей), а частично продана другому предприятию за 480 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 80 рублей).

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен у торговой организации "по отгрузке". Оприходование товаров осуществляется по ценам приобретения.

В учете организации в данном случае будут сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета НДС) (12 000 руб. - 2 000 руб.)	41	60	10 000
2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику за товары	19	60	2 000
3. Оприходована многооборотная тара (без учета НДС) (600 руб. - 100 руб.)	41 (субсчет "Тара под това- ром и порожняя")	60	500
4. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику за тару	19	60	100
5. Перечислена оплата постав- щику за поставленные това- ры и многооборотную тару (12 000 руб. + 600 руб.)	60	51	12 600
6. Принят к зачету НДС, уплаченный поставщику за товары и тару (2 000 руб. + 100 руб.)	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	19	2 100
7. Отражена в учете выручка, полученная от реализации товаров за отчетный период	50	90 (субсчет "Выручка")	25 200
8. Начислен налог с продаж по реализованным товарам	90 (субсчет "Налог с про- даж")	68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")	1 200
9. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным товарам	90 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	4 000
10. Списана себестоимость реализованных товаров	90 (субсчет "Себестоимость продаж")	41	10 000
11. Прибыль от реализации товаров (25 200 руб. - 1 200 руб. - 4 000 руб. - 10 000 руб.)	90 (субсчет "Прибыль/ убыток от продаж")	99	10 000
12. Списана тара, непригодная к дальнейшему использованию	91 (субсчет "Прочие расходы")	41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")	300
13. Отражена выручка от реализации тары	62	91 (субсчет "Прочие доходы")	480
14. Списана балансовая стои- мость реализованной тары (500 руб. - 300 руб.)	91 (субсчет "Прочие расходы")	41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")	200
15. Начислен НДС для расчетов с бюджетом по реализованной таре	91 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	80
16. Прибыль от реализации тары (480 руб. - 80 руб. - 200 руб.)	91 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")	99	200

Во втором случае - стоимость многооборотной тары включается в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Если товары реализуются в этой же таре, то ее стоимость, естественно, автоматически будет учтена в продажной цене на эти товары. Однако во многих случаях этого не происходит и после продажи товаров, такая пустая тара (ящики, контейнеры) остается на складе предприятия. В данной ситуации торговая организация сама решает вопрос о необходимости дальнейшего использования или списания многооборотной тары. Если такую тару предполагается каким-либо образом использовать в дальнейшем (для упаковки товаров, в качестве иного материала (отходов) или для продажи), то она подлежит оприходованию и оценке в учете по ценам возможного использования (цене реализации). Такие цены организация также определяет самостоятельно, учитывая требования статьи 40 части первой НК РФ.

Во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами, в данном случае организации необходимо иметь информацию, подтверждающую достоверность определения стоимости такого рода материалов (прайс-листы других организаций, реализующих многооборотную тару, информацию от органов статистики, акты оценки тары, если она проведена независимыми оценщиками и т.п.).

Рассмотрим вторую ситуацию на условном примере.

Пример 2

Торговая организация получила и оплатила поставщику за поставленные товары, упакованные во многооборотную тару в размере 12 600 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 2 100 рублей). При этом стоимость многооборотной тары была включена поставщиком в цену проданных товаров.

В течение отчетного периода все товары были реализованы организацией в розничной сети на сумму 25 200 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 4 000 рублей, налог с продаж 5 процентов - 1 200 рублей), а тара частично списана по акту на списание материалов как непригодная к дальнейшему использованию (без оценки в учете), а частично оприходована по цене возможного использования на сумму 200 рублей (при этом за основание цены были взяты расценки поставщика по идентичной таре). Данная тара впоследствии была реализована другому предприятию по цене 480 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 60 рублей).

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен у торговой организации "по отгрузке".

В учете организации в данном случае будут сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета НДС) (12 600 руб. - 2 100 руб.)	41	60	10 500
2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику за товары	19	60	2 100
3. Перечислена оплата поставщику за поставленные товары во многооборотной таре	60	51	12 600
4. Принят к зачету НДС, уплаченный поставщику за товары	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	19	2 100
5. Отражена в учете выручка, полученная от реализации товаров за отчетный период	50	90 (субсчет "Выручка")	25 200
6. Начислен налог с продаж по реализованным товарам	90 (субсчет "Налог с продаж")	68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")	1 200
7. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным товарам	90 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	4 000
8. Списана себестоимость реализованных товаров	90 (субсчет "Себестоимость продаж")	41	10 500
9. Прибыль от реализации товаров (25 200 руб. - 1 200 руб. - 4 000 руб. - 10 500 руб.)	90 (субсчет "Прибыль/ убыток от продаж")	99	9 500
10. Оприходована многооборот- ная тара по цене возможного использования	41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")	91 (субсчет "Прочие расходы")	200
11. Отражена выручка от реализации тары	62	91 (субсчет "Прочие доходы")	480
12. Списана балансовая стоимость реализованной тары	91 (субсчет "Прочие расходы")	41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")	200
13. Начислен НДС для расчетов с бюджетом по реализованной таре	91 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	80
14. Прибыль от реализации тары (480 руб. - 80 руб. - 200 руб.)	91 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расхо- дов")	99	200

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.