Вопрос: Организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход. Должны ли мы производить удержание НДС (как налоговые агенты) со стоимости оказанных нам услуг иностранным юридическим лицом? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход. Должны ли мы производить удержание НДС (как налоговые агенты) со стоимости оказанных нам услуг иностранным юридическим лицом?

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" предприятия и индивидуальные предприниматели, круг которых определен данным законом, должны перейти на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ на основании федерального законодательства. Это означает, что субъекты РФ имеют право вводить (или не вводить) на территории своего региона данный налог, а также определять виды деятельности (из числа установленных федеральным законом), на которые этот налог распространяется.

В том случае, если ваша организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход, вы освобождаетесь от уплаты ряда налогов и сборов (в т.ч. и НДС). Поэтому, реализуя свою продукцию (товары, работы, услуги) вы не производите в этом случае исчисление НДС. Однако, приобретая материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары и т.п.) и иное имущество, а также заказывая подрядчикам различного рода работы или услуги, вы не имеете права НДС, уплаченный этим поставщикам и подрядчикам, принимать к зачету в качестве налогового вычета. В данной ситуации суммы такого налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам, относятся на расходы организации, принимаемые для целей налогообложения (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 части второй НК РФ).

Единственное исключение, когда организация, перешедшая на уплату единого налога на вмененный доход, производит исчисление НДС, в случае удержания этой организацией данного налога в качестве налогового агента. Такая ситуация, к примеру, может возникнуть при приобретении ею товаров (работ, услуг) у иностранных компаний, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При этом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (статья 161 части второй НК РФ). Это означает, что организация - налоговый агент обязана исчислить НДС с суммы, причитающейся к уплате иностранному юридическому лицу, путем умножения этой суммы на ставку налога в размере 9,09 или 16,67 процентов в зависимости от того, по какой ставке (10 или 20 процентов) облагается подобный товар (работа или услуга) в обычных условиях (пункт 4 статьи 164 части второй НК РФ).

При этом суммы НДС, удержанные и перечисленные за иностранное юридическое лицо, также не могут приниматься к зачету в качестве налоговых вычетов, а относятся на расходы организации.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.