Вопрос: Магазин принимает при расчете за купленные покупателями товары не только наличные денежные средства, но пластиковые карточки. Учетной политикой момент возникновения налоговых обязательств установлен "по оплате" (кроме налога на прибыль). Как в данном случае производить начисление НДС и налога с продаж при оплате товаров с использованием пластиковых карт? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Магазин принимает при расчете за купленные покупателями товары не только наличные денежные средства, но пластиковые карточки. Учетной политикой момент возникновения налоговых обязательств установлен "по оплате" (кроме налога на прибыль).

Как в данном случае производить начисление НДС и налога с продаж при оплате товаров с использованием пластиковых карт?

Необходимо обратить внимание, что расчеты с физическими лицами посредством кредитных или расчетных банковских карт имеют определенные особенности.

Во-первых, денежные средства в данном случае поступают не в кассу организации (в данном случае - магазина), а на ее расчетный счет в банке. Во-вторых, при подобного рода расчетах фактическое поступление денег на счет не всегда совпадает с днем оплаты за оказанные услуги. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет организации - продавца оплату следует отражать на счете 57 "Переводы в пути".

Соответственно, момент возникновения объекта налогообложения НДС и налогом с продаж возникает в данном случае только после поступления денег на счет организации.

Таким образом, если организация установила момент возникновения налоговых обязательств по налогам (кроме налога на прибыль) "по оплате", то порядок их исчисления и учета при оплате реализованных товаров посредством пластиковых карт будет выглядеть следующим образом.

Пример

Магазин продал товары (электронную технику) физическому лицу на сумму 2 520 рублей (в т.ч. НДС 20 процентов - 400 рублей, налог с продаж - 120 рублей). Оплата при этом была произведена с использованием расчетной банковской карты. Поскольку авторизация расчетов была осуществлена только в конце рабочего дня, то денежные средства поступили на расчетный счет организации только на следующий день.

В учете в данном случае необходимо произвести следующие записи.

В день продажи товара:

1) дебет счета 57 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" -

2 520 руб. - реализованы товары покупателю;

2) дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС" - 400 руб. - начислен НДС по проданным товарам (оплата не поступила ни в кассу, ни на расчетный счет магазина).

На следующий день:

3) дебет счета 90, субсчет "Налог с продаж" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 120 руб. - начислен налог с продаж для расчета с бюджетом после зачисления денежных средств на расчетный счет организации;

4) дебет счета 76, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 400 руб. - начислен НДС для расчета с бюджетом после зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

Если денежные средства за реализованные и оплаченные посредством пластиковых карт товары поступили на расчетный счет организации в день их продажи, то, соответственно, НДС и налог с продаж для расчетов с бюджетом должны быть начислены в этот же день.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.