Вопрос: Является ли представительство иностранного юридического лица, имеющее разрешение (аккредитацию) Торгово-промышленной палаты России на открытие представительства кипрского юридического лица в Российской Федерации, постоянным представительством для целей налогообложения? Должно ли аккредитованное представительство уплачивать налог на прибыль, если данная иностранная компания заключила контракт на выполнение строительно-монтажных работ и срок существования строительной площадки по договору не превышает 12 месяцев? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.)

Является ли представительство иностранного юридического лица, имеющее разрешение (аккредитацию) Торгово-промышленной палаты России на открытие представительства кипрского юридического лица в Российской Федерации, постоянным представительством для целей налогообложения? Должно ли аккредитованное представительство уплачивать налог на прибыль, если данная иностранная компания заключила контракт на выполнение строительно-монтажных работ и срок существования строительной площадки по договору не превышает 12 месяцев?

В ст.308 НК РФ определены особенности налогообложения иностранной организации при осуществлении деятельности на строительной площадке. Эти особенности заключаются в особом порядке определения постоянного представительства.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимается:

1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ); дата фактического начала работ. Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.

В межправительственных соглашениях об избежания двойного налогообложения определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства.

В данном случае в соответствии с п.3 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 г. строительная площадка, строительный, сборочный, монтажный объект или связанная с ним надзорная деятельность включаются в постоянное представительство только в том случае, если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев. Только при этом условии превышения срока работ, указанного в Соглашении, деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство, и тогда доход от указанной деятельности подлежит налогообложению в Российской Федерации.

С. Плужникова,

Департамент налоговой политики Минфина России

16 октября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.