Вопрос: Российская компания является налоговым агентом и обязана исчислить и удержать НДС с сумм, перечисляемых иностранному лицу, не зарегистрированному на территории Российской Федерации. При этом оплата за услуги, оказанные иностранной организацией, производится в разные налоговые периоды. Российская организация является ежемесячным плательщиком НДС. За какие налоговые периоды она должна представить декларацию по НДС (раздел II) и уплатить налог в бюджет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.)

Российская компания является налоговым агентом и обязана исчислить и удержать НДС с сумм, перечисляемых иностранному лицу, не зарегистрированному на территории Российской Федерации. При этом оплата за услуги, оказанные иностранной организацией, производится в разные налоговые периоды. Российская организация является ежемесячным плательщиком НДС. За какие налоговые периоды она должна представить декларацию по НДС (раздел II) и уплатить налог в бюджет?

В соответствии с п.1 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база, указанная в данном пункте, определяется налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Для определения российской организацией - налоговым агентом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в формах налоговой декларации по НДС предусмотрен раздел II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом", в котором показывают суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг). При этом налог уплачивается в полном размере российскими организациями за счет средств, перечисляемых иностранным организациям.

Таким образом, при проведении оплаты за выполненные иностранным юридическим лицом услуги в различных налоговых периодах раздел II налоговой декларации представляется в том налогом периоде, в котором российская организация - налоговый агент осуществляет перечисление денежных средств иностранному юридическому лицу.

Е. Клочкова,

Управление МНС России по г. Москве

16 октября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.