Вопрос: Вправе ли налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно фиксированным имущественным налоговым вычетом и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.)

Вправе ли налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно фиксированным имущественным налоговым вычетом и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами с 3 июля 2001 г. регулируется положениями ст.214.1 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику в том случае, если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом не предусмотрено одновременное (в течение одного отчетного налогового периода) предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

По доходам, полученным в 2001 г. по двум сделкам купли-продажи ценных бумаг, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ для целей налогообложения доход физического лица, полученный от продажи ценных бумаг, уменьшается на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Следовательно, при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных ст.220 НК РФ норм, поскольку в п.3 ст.214.1 НК РФ содержится условие для предоставления фиксированного вычета: при невозможности документального подтверждения таких расходов.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

16 октября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2002 г.