Заполнение декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (И.В. Педченко, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2002 г.)

Заполнение декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, в том числе и в главу 25 "Налог на прибыль организаций".

Изменен также порядок расчета и уплаты налога с налоговой базы переходного периода. В связи с этим необходимы изменения во многие документы МНС России, выпущенные в соответствии с прежней редакцией главы 25 НК РФ. Первым документом, который приведен в соответствие с новой редакцией главы 25 НК РФ, стала декларация по налогу на прибыль.

Изменения и дополнения в форму декларации внесены приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 "О внесении изменений и дополнений N 1 в приказ МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542".

Представление декларации

Согласно ст.289 НК РФ организации по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей, от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларации подаются в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Налоговые агенты по месту своего нахождения представляют налоговые расчеты по истечении тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они производили выплаты налогоплательщикам.

Полностью декларация заполняется только раз в год по итогам налогового периода. По истечении отчетного периода в налоговые органы подается декларация по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по итогам года, а по итогам отчетного периода перед налоговыми органами по налогу на прибыль не отчитываются.

Для организаций, исчисляющих авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, согласно новой редакции ст.285 НК РФ отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Таким образом, теперь такие организации обязаны подавать декларации в налоговые органы ежемесячно на основании НК РФ.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Организации, исчисляющие авансовые платежи по налогу на прибыль по фактически полученной прибыли, подают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца (до 28 февраля за январь, до 28 марта за январь - февраль и т.д.). Все остальные налогоплательщики представляют декларации по итогам отчетного периода не позднее 28 апреля за I квартал, не позднее 28 июля за полугодие и не позднее 28 октября за девять месяцев. Налоговые агенты сдают налоговые расчеты в такие же сроки в зависимости от того, какой период для них является отчетным.

По итогам года налоговая декларация (или налоговый расчет для налоговых агентов) подается не позднее 28 марта следующего года всеми налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Правила заполнения декларации

Декларация заполняется в рублях нарастающим итогом с начала года.

По итогам отчетного периода все налогоплательщики заполняют титульный лист декларации и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций", а по итогам шести месяцев 2002 года - еще и лист 12 или 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы" (в зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов применяет организация - начисления или кассовый).

Листы декларации и приложения к ним, перечисленные ниже, включаются в состав декларации за отчетный период, если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах или приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в ее состав входят обособленные подразделения. К ним относятся:

- Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

- Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";

- лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов";

- лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

- лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

- лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации";

- лист 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке";

- лист 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов".

Рассмотрим порядок заполнения листов 02 и 12 декларации на примере.

Пример

ООО "Сирена", применяющее метод начисления и исчисляющее ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, по итогам соответствующих регистров налогового учета за шесть месяцев 2002 года получило следующие данные:

- выручка от реализации продукции собственного производства - 1 000 000 руб.;

- выручка от реализации амортизируемого имущества - 60 000 руб.;

- проценты, полученные по договору займа, - 7000 руб.;

- пени по договору N 87 от 13.08.2001, признанные должником, за период с 1 января по 17 января 2002 года, - 2000 руб.;

- доходы от долевого участия в ООО "Сирена плюс" - 20 000 руб., с которых налоговый агент (ООО "Сирена плюс") удержал налог на прибыль в сумме 300 руб.;

- положительная курсовая разница по валютному счету - 5000 руб.;

- прямые расходы - 650 000 руб.;

- косвенные расходы (зарплата административно-управленческого персонала и ЕСН на нее, расходы на ремонт основных средств, амортизация амортизируемого имущества, не используемого в производстве, услуги производственного характера и другие расходы) - 150 000 руб.;

- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества - 57 000 руб.;

- отчисления в резерв по сомнительным долгам - 30 000 руб.;

- отрицательная курсовая разница по валютному счету - 300 руб.;

- проценты по кредиту банка - 10 000 руб.

За шесть месяцев начислены следующие суммы авансовых платежей: в федеральный бюджет - 10 313 руб., в бюджет субъекта РФ - 19 938 руб., в местный бюджет - 2750 руб.

При расчете налоговой базы переходного периода*(1) получены следующие показатели, не учтенные до 2002 года при расчете налога на прибыль:

- выручка от реализации без НДС - 800 000 руб.;

- пени по договору N 87 от 13.08.2001, подлежащие получению от должника, по состоянию на 1 января 2002 года - 10 000 руб.;

- документально подтвержденная себестоимость реализованных, но не оплаченных до 2002 года товаров, - 500 000 руб.;

- остаточная стоимость основных средств, первоначальная или восстановительная стоимость которых составляла на 1 января 2002 года не более 10 000 руб. или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев, - 50 000 руб.;

- остаточная стоимость нематериальных активов, подлежащая единовременному списанию, - 20 000 руб.

- расходы будущих периодов, подлежащие единовременному списанию, - 75 000 руб.

Сумма налога на прибыль за 2001 год составила 100 000 руб.

Рассчитаем сумму доходов от реализации за отчетный период, которая отражается по строке 010 листа 02 декларации:

1 000 000 руб. + 60 000 руб. = 1 060 000 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 020 листа 02), составляют 857 000 руб. (650 000 руб. + 150 000 руб. + 57 000 руб.).

Внереализационные доходы (строка 030 листа 02):

7000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб. = 34 000 руб.

Сумму доходов от долевого участия в ООО "Сирена плюс" (20 000 руб.), учтенную в строке 030, следует отразить по строке 080 листа 02.

Обратите внимание! В составе внереализационных доходов отражается сумма начисленных дивидендов (20 000 руб.), хотя фактически полученная сумма - 19 700 руб. (20 000 руб. - 300 руб.).

Внереализационные расходы (строка 040 листа 02):

30 000 руб. + 300 руб. + 10 000 руб. = 40 300 руб.

Остальные вычисления проводятся непосредственно в листе 02 декларации.

Перейдем к заполнению листа 12 декларации.

Выручка от реализации, относящаяся к переходному периоду (800 000 руб.), отражается по строке 011, внереализационные доходы в виде пеней (10 000 руб.) - по строке 012 листа 12.

Себестоимость реализованных, но не оплаченных до 2002 года товаров (500 000 руб.), будет отражена в строке 021.

Сумма недоначисленной амортизации по основным средствам, которая включается в расходы переходного периода (50 000 руб.), отражается в строке 022, а по нематериальным активам (20 000 руб.) - в строке 023 листа 12.

Расходы будущих периодов, списываемые в переходном периоде (75 000 руб.), отражаются в строке 025 листа 12.

Сумма налога с базы переходного периода составит:

(800 000 руб. + 10 000 руб. - 500 000 руб. - 50 000 руб. - 20 000 руб. - 75 000 руб.) х 24% = 39 600 руб.

В соответствии с п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ следует сравнить сумму налога с базы переходного периода с суммой налога, исчисленной за 2001 год.

Сумма налога с базы переходного периода в пределах 10% суммы налога за 2001 год составит

100 000 руб. х 10% = 10 000 руб., из них:

в федеральный бюджет 10 000 руб. х 7,5% : 24% х 100% = 3125 руб.;

в бюджет субъекта РФ 10 000 руб. х 14,5% : 24% х 100% = 6043 руб.;

в местный бюджет 10 000 руб. х 2% : 24% х 100% = 833 руб. в год.

Эти суммы подлежат уплате в течение 2-го полугодия 2002 года равными долями в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 29 июля, 28 августа, 30 сентября, 28 октября, 28 ноября, 30 декабря 2002 года (в случаях, когда 28-е число совпадает с выходным днем, срок платежа переносится на ближайший следующий за ним рабочий день).

Суммы налога с базы переходного периода, подлежащие уплате в 2002 году, отражаются в строках 550-620 листа 02 и по строкам 081, 091, 101 листа 12 декларации.

Сумма налога с базы переходного периода в размере от 10 до 70% (то есть 60%) суммы налога за 2001 год подлежит уплате в течение 2003-2004 годов равными долями в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода. В нашем примере эта сумма составит 29 600 руб.:

100 000 руб. х 60% = 60 000 руб.;

39 600 руб. < 60 000 руб.;

39 600 руб. - 10 000 руб. = 29 600 руб.

Таким образом, в 2003 и 2004 годах следует уплатить по 14 800 руб. в год (29 600 руб. : 2) налога с базы переходного периода, из них:

в федеральный бюджет 14 800 руб. х 7,5% : 24% х 100% = 4625 руб. в год;

в бюджет субъекта РФ 14 800 руб. х 14,5% : 24% х 100% = 8942 руб. в год;

в местный бюджет 14 800 руб. х 2% : 24% х 100% = 1233 руб. в год.

Разбивка налога с базы переходного периода по бюджетам и срокам уплаты производится в строках 080-105 листа 12 декларации.

Пример заполнения декларации*(2)

Код раздела 02

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций
за ______январь - июнь______ 2002 г.
отчетный (налоговый) период

                                                                   (руб.)

Показатели	Код стро- ки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (Приложение N 1) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Прило- жение N 2) Внереализационные доходы Внереализационные расходы в том числе: убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ) Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040) Доходы по операциям с ценными бумагами, облагаемые по иным ставкам, а также доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (Лист 04) Сумма положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бух- галтерскому учету в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) Положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыноч- ной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по нало- гу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (вы- бывшие) государственные ценные бумаги (для первичных вла- дельцев ценных бумаг, полученных в результате новации) Сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ серии III, приходящихся на реализованные (выбывшие) госу- дарственные ценные бумаги (для первичных владельцев цен- ных бумаг, полученных в результате новации) Часть процентного дохода, подлежащего исключению при по- гашении государственных ценных бумаг, полученных в резу- льтате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг Сумма прибыли по операциям с ценными бумагами, направляе- мая на покрытие убытка по ценным бумагам, полученным в результате новации Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бума- гам, налог с которых удержан налоговым агентом (источни- ком выплаты дохода) Прибыль, полученная Банком России от осуществления дея- тельности, связанной с выполнением им функций, предусмот- ренных Федеральным законом "О Центральном банке Российс- кой Федерации (Банке России)" Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1 предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона N 2116-1 предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона N 2116-1 предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона N 2116-1 Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 070 - строка 071 - строка 072 - строка 073 - строка 074 - строка 080 - строка 090 - строка 100 - строка 110 - строка 120 - строка 130) Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения N 4 к Листу 02) Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот в том числе: в бюджет субъекта Российской Федерации в местный бюджет Налоговая база для исчисления налога: в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11) в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 - строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11) в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положе- ний абз.5 п.1 ст.284 НК РФ) В местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10 + строка 590 Листа 11) Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта Российской Федерации в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положе- ний абз.5 п.1 ст.284 НК РФ) в местный бюджет Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе: в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100) в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100) в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100) Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налого- вый) период - всего, в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта Российской Федерации в местный бюджет Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федера- ции и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчета), принятой налоговым органом в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта Российской Федерации в местный бюджет Сумма налога на прибыль к доплате(*) - всего (строка 250- строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380 + строка 390 + строка 400), в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта Российской Федерации в местный бюджет Сумма налога на прибыль к уменьшению(*) - всего (строка 250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше суммы строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 + строка 440), в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта Российской Федерации в местный бюджет Сумма ежемесячных авансовых платежей(*) на ______ квартал 200_____года - всего (строка 250 - строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период), в том числе: в федеральный бюджет по сроку 28 __________ в федеральный бюджет по сроку 28 _______________________ в федеральный бюджет по сроку 28 _______________________ в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _____ в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _____ в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28 _____ в местный бюджет по сроку 28 ___________________________ в местный бюджет по сроку 28 ___________________________ в местный бюджет по сроку 28 ___________________________ Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.6, 8 ст.10 Федерального закона от 06.