Добровольное уменьшение уставного капитала акционерного общества: бухгалтерский учет и налогообложение (А. Рабинович, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2002 г.)

Добровольное уменьшение уставного капитала акционерного общества:
бухгалтерский учет и налогообложение

При уменьшении уставного капитала акционерного общества любым из двух предусмотренных законодательством способом - путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества - стоимостная оценка финансового вложения в бухгалтерском учете организации-инвестора не изменяется, а производятся только записи в аналитическом учете, отражающие изменение количества акций (долей) или их номинальной стоимости. То же самое происходит в случае добровольного (а не обязательного) уменьшения уставного капитала акционерного общества без распределения суммы уменьшения между акционерами. Если же сумма уменьшения уставного капитала, произведенного в добровольном порядке, возвращается акционерам (пропорционально их доле в уставном капитале), то у них уменьшается фактическая стоимость вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

у организации-инвестора - Дебет 50, 51, 52, Кредит 58;

у акционерного общества - Дебет 84, Кредит 75; Дебет 75, Кредит 51 и др.

Порядок налогообложения при уменьшении уставного капитала в добровольном порядке зависит от того, возвращается ли акционерам сумма уменьшения. Если возвращается, то она подлежит налогообложению согласно п.16 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации. Если же сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то она, естественно, у общества не облагается, так как никакого дохода само общество от уменьшения своего уставного капитала не получило.

Распределенная между акционерами сумма уменьшения уставного капитала будет облагаться налогом у получивших ее акционеров - и юридических, и физических лиц. Нормативно это обусловлено тем, что НК РФ не предусматривает освобождения данных доходов от налогообложения.

У организаций не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) только в двух случаях: при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (п.п.4 п.1 ст.251 НК РФ).

Одновременно должна быть признана расходом сумма уменьшения стоимости вклада акционера в уставный капитал. У организаций этот расход может квалифицироваться двояко:

если полученный в денежной или натуральной форме доход будет считаться доходом от реализации или иного выбытия ценных бумаг (акций) или долей, то расход следует рассматривать как цену приобретения выбывающих ценных бумаг (п.2 ст.280 НК РФ) или долей;

если полученный доход будет считаться внереализационным, то расход должен будет признаваться в качестве иного обоснованного внереализационного расхода в соответствии с п.п.20 п.1 ст.265 НК РФ.

Для акционеров - физических лиц возможен только первый вариант, соответствующий нормам пп.3 и 4 ст.2141 НК РФ.

А. Рабинович,

ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2002 г.