Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. События после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Примерный перечень таких событий приведен в приложении к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденному приказом Минфина России от 25.11.98 г. N 56н.

К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности;

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства и др.

Событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, могли быть:

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

принятие решения о реорганизации организации и др.

События после отчетной даты и их последствия в бухгалтерской отчетности отражаются следующим образом.

1. События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке, при этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При составлении отчетности организация оценивает последствия событий после отчетной даты в денежном выражении. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается запись, которая отражает это событие.

2. События после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными записями отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делается запись, отражающая это событие.

Пример. До утверждения годовой отчетности произошло событие - уничтожено имущество в результате чрезвычайных ситуаций. Событие после отчетной даты в бухгалтерском учете при составлении годовой отчетности отражается заключительными записями декабря: Д-т 99, К-т 01, 10 и др. При наступлении этого события в периоде, следующем за отчетным, делаются записи: Д-т 99, К-т 01, 10 сторно и одновременно Д-т 99, К-т 01, 10.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным ПБУ.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями.

1. На сумму задолженности по вкладам участни- ков (учредителей)	Д-т 75,	К-т 80
2. Фактическое поступление имущественных взно- сов участников	Д-т 51, 08, 10, 07, 41,	К-т 75
3. Отражение курсовой разницы по вносимому имуществу, стоимость которого выражена в иностранной валюте	Д-т 75,	К-т 83
4. Начисление доходов от участия в товарищест- ве или обществе	Д-т 84,	К-т 75
5. При наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными доку- ментами по выплате доходов (при отсутствии или недостаточности прибыли)	Д-т 82,	К-т 75
6. На суммы налога на доходы от участия в то- вариществе или обществе, подлежащие удержа- нию у источника выплаты	Д-т 75,	К-т 68
7. Выплата доходов участникам	Д-т 75,	К-т 51, 90, 91
8. Выплата доходов работникам организации, которые являются участниками (учредителями) товарищества или общества	Д-т 70,	К-т 51, 90, 91

2. Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации отражаются в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели представлены в форме N 2 бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках). Показатели прибыли характеризуют эффективность деятельности организации.

Для принятия обоснованных организационно-технических и хозяйственно-управленческих решений по наращиванию прибыли необходимо прежде всего классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс. Все факторы можно разделить на две группы - внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятельности организации, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги);

хозяйственно-правовые и административные (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

экономические (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Количественную оценку перечисленных факторов проводят с помощью ряда параметров, основными из которых являются:

изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

изменение в объеме продукции (по базовой себестоимости);

изменение в структуре реализации продукции;

экономия от снижения себестоимости продукции;

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;

изменение цен на материалы и тарифов на услуги.

Количественную оценку влияния на прибыль перечисленных параметров проводят с использованием методов факторного анализа и других методов экономического анализа.

Задача.

По отчетности определите коэффициент текущей ликвидности по уточненному варианту на конец года.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) по уточненному варианту определяется на основании соответствующих строк баланса:

                  стр.290 - стр.220 - стр.244 - стр.252

            КТЛ = -------------------------------------.

                  стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

Допустим, что на конец года значение стр.290 (итог раздела II "Оборотные активы") - 943 тыс. руб., стр.220 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) - 12 тыс. руб., стр.244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) - 0, стр.252 (собственные акции, выкупленные у акционеров) - 0, стр.610 (краткосрочные кредиты и займы) - 169 тыс. руб., стр.620 (кредиторская задолженность) - 277 тыс. руб., стр.630 (задолженность участникам по выплате доходов) - 0, значение стр.660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда коэффициент текущей ликвидности по уточненному варианту на конец года составит:

                            943 - 12 - 0 - 0

                     КТЛ = -----------------  =  2,09.

                           169 + 277 + 0 + 0

3. Банкротство юридических лиц

Существование института банкротства (несостоятельности) обусловлено несколькими причинами. Во-первых, необходимо устранить из экономического оборота участника, который неспособен надлежащим образом исполнять принятые на себя обязательства. Во-вторых, если это возможно, попытаться сохранить его как производителя товаров, работ или услуг и работодателя. В-третьих, институт банкротства позволяет максимально учесть интересы всех кредиторов юридического лица. Современное законодательство отождествляет понятия несостоятельности и банкротства.

Несостоятельность (банкротство) наступает в случае невозможности (неспособности) полного удовлетворения юридическим лицом всех требований кредиторов по денежным обязательствам (ст.3 Федерального закона от 8.01.98 г. N 6-ФЗ (в ред. от 25.04.02 г.) "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве). В ст.61 ГК РФ указано, что, если в процессе ликвидации юридического лица будет установлено, что стоимость имущества организации недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только путем банкротства.

Действующим законодательством определено, что банкротами могут быть признаны коммерческие организации (за исключением казенных предприятий), а также потребительские кооперативы и фонды. Закон о банкротстве закрепляет его признаки. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента их наступления. По общему правилу арбитражный суд возбуждает дело о банкротстве в том случае, если требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Несостоятельность может быть признана в судебном порядке либо объявлена самим должником. Правом на обращение в суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, кредиторы, прокурор, налоговые и иные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы. В предусмотренных законом случаях руководитель должника обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом (ст.8 Закона о банкротстве).

Институт банкротства не направлен только на прекращение юридического лица. Поэтому ликвидация является крайней мерой, использованию которой обычно предшествует применение предупредительным мер. К их числу относится досудебная санация. Она состоит в оказании должнику финансовой помощи с целью восстановления его платежеспособности и погашения его денежных обязательств. Помощь может быть предоставлена как учредителями (участниками) или собственником юридического лица - должника, так и его кредиторами, иными третьими лицами.

Традиционной мерой предотвращения ликвидации является мировое соглашение должника с кредиторами. Оно принимается по решению общего собрания кредиторов на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве и утверждается судом. Мировым соглашением могут предусматриваться отсрочка или рассрочка исполнения обязательств должника; уступка прав требования должника; исполнение его обязательств третьими лицами; уменьшение долга; прощение долга или удовлетворение требований кредиторов иными законными способами. Закон о банкротстве предусматривает основания признания мирового соглашения недействительным (ст.127). При неисполнении должником условий мирового соглашения в отношении не менее трети требований кредиторов оно может быть по решению арбитражного суда расторгнуто.

С момента принятия судом заявления о банкротстве вводится процедура наблюдения. Арбитражный суд назначает временного управляющего. В период наблюдения органы управления должника не вправе совершать большинство сделок без согласия временного управляющего, а также не могут принимать решения о реорганизации или ликвидации должника, выплате дивидендов и т.д. Временный управляющий проводит анализ финансового состояния должника и устанавливает размер требований всех его кредиторов. На общем собрании кредиторы принимают решение либо о применении к должнику предупредительных мер, либо об обращении в суд с ходатайством о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства.

Если в процессе судебного разбирательства будет установлено, что платежеспособность должника может быть восстановлена, то по решению собрания кредиторов суд вправе принять решение о введении внешнего управления. На период внешнего управления вводится мораторий - отсрочка удовлетворения требований кредиторов.

Суд назначает внешнего управляющего, который приобретает права руководителя организации-должника и самостоятельно распоряжается ее имуществом (за исключением крупных сделок). Общее собрание кредиторов утверждает план проведения внешнего управления на срок не более года. План может предусматривать перепрофилирование или закрытие нерентабельных производств, продажу части имущества должника, продажу предприятия-должника в целом и т.п. Если цель не будет достигнута, то арбитражный суд признает должника банкротом и открывает конкурсное производство.

Конкурсное производство относится к ликвидационным процедурам. Судом назначается конкурсный управляющий, который получает все полномочия по управлению делами должника и распоряжению его имуществом. Конкурсный управляющий действует под контролем суда и кредиторов. С момента признания должника банкротом считается наступившим срок исполнения всех денежных обязательств должника и одновременно прекращается начисление пени и процентов по всем видам его задолженности.

Конкурсный управляющий проводит инвентаризацию и оценку имущества должника (конкурсной массы). В конкурсную массу не включаются находящийся на балансе должника жилищный фонд и отдельные объекты социально-культурной сферы и коммунальной инфраструктуры, а также некоторые другие виды имущества (например, изъятые из оборота). Имущество, входящее в конкурсную массу, с согласия кредиторов продается на публичных торгах. Из вырученных от продажи сумм производятся расчеты с кредиторами в порядке очередности, установленной для ликвидации юридического лица. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества должника, считаются погашенными.

По завершении расчетов с кредиторами конкурсный управляющий предоставляет суду отчет с приложением указанных в законе документов. Суд рассматривает отчет и выносит определение об окончании конкурсного производства, которое является основанием для внесения записи в реестр юридических лиц о ликвидации организации-должника. С этого момента конкурсное производство считается завершенным, а юридическое лицо - ликвидированным.

Вознаграждения управляющим, требования, возникшие в периоды наблюдения, внешнего управления, конкурсного производства, а также судебные расходы покрываются за счет имущества должника вне очереди.

Закон о банкротстве предусматривает особенности ликвидации отдельных видов юридических лиц путем банкротства (градообразующих, сельскохозяйственных, кредитных и некоторых других организаций).

Задача.

Российский гражданин отсутствовал на территории Российской Федерации с 1 февраля по 30 октября 2002 г. При этом он получил доход от российской организации за январь в сумме 10 000 руб. и от иностранной организации - в сумме, эквивалентной 200 000 руб., за период своего нахождения за пределами Российской Федерации. Определите сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате данным налогоплательщиком на территории Российской Федерации.

10 000 х 30% = 3000 руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2002 г.