Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2022 г. N СД-4-3/14667@ "Об отказе в выдаче патента при наличии у ИП уведомления об уменьшении суммы налога"

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налоговых органов по вопросу отказа налоговым органом в выдаче патента при наличии у индивидуального предпринимателя (далее - ИП) уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий (далее - уведомление об уменьшении суммы налога), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН), является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлено, что для перехода на применение ПСН ИП подает заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСН.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 346.45 Кодекса предусмотрено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить ИП патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Согласно подпункту 4 пункта 4 упомянутой статьи Кодекса основанием для отказа налоговым органом в выдаче ИП патента является наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН.

При этом следует отметить, что на основании пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 9 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Учитывая изложенное, в целях исключения неправомерного отказа в выдаче патента на право применения ПСН по основанию, предусмотренному подпунктом 4 пункта 4 статьи 346.45 Кодекса, в том числе в случае, если ИП получил патент и не уплатил по нему сумму налога, а затем подал уведомление об уменьшении суммы налога и заявление на получение другого патента, налоговому органу необходимо обработать поданное ИП уведомление об уменьшении суммы налога, а после выдать патент в сроки, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.45 Кодекса.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин