Особенности трудовых отношений с совместителями (Е. Воробьева, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 9, сентябрь 2002 г.)

Особенности трудовых отношений с совместителями

Особенности трудовых отношений с работниками - совместителями и порядок оплаты их труда установлены, в частности, главой 44 Трудового кодекса РФ.

Понятие совместительства

В соответствии со ст.282 ТК РФ совместительством является выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (внутреннее совместительство), так и в других организациях (внешнее совместительство).

В случаях внутреннего совместительства необходимо также учитывать положения статей 97 и 98 ТК РФ.

Совместительством является работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, если она производится по инициативе работника. По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства.

Из вышесказанного, на наш взгляд, следует вывод, что совместительство может быть оформлено только при наличии на предприятии вакантных должностей. Например, штатным расписанием предусмотрено, что на предприятии могут работать три бухгалтера, а фактически работают только два. В этом случае по заявлению работника-бухгалтера работодатель может заключить с ним еще один трудовой договор, в соответствии с которым на него будут возложены обязанности по вакантной должности.

Если же на предприятии нет вакантных должностей, то, как правило, дополнительные трудовые договоры не заключаются. При этом работающие с повышенной нагрузкой (до 56 часов в неделю) работники не могут считаться совместителями, даже если они сами не возражают против такого режима работы.

Внутреннее совместительство не разрешается в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Например, не могут исполняться по совместительству должностные обязанности руководителей государственных и муниципальных образовательных учреждений, их филиалов (отделений) (п.7 ст.35 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании").

Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Таким образом, ТК РФ закрепил норму, отменяющую ограничение, установленное п.1 постановления Совмина СССР от 22.09.88 N 1111 "О работе по совместительству" (далее - Постановление N 1111), согласно которому допускалось совместительство только на одном предприятии (указанное положение Постановления N 1111 было признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 03.10.01 N ГКПИ-2001-1773).

Решением Верховного Суда РФ от 14.12.2000 N ГКПИ 2000-1293 было признано недействительным положение п.1 Постановления N 1111, запрещающее занятие двух руководящих должностей. В настоящее время следует руководствоваться ст.276 ТК РФ, согласно которой руководитель организации может занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).

Этому соответствует и норма, установленная п.3 ст.69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах": совмещение лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (директором, генеральным директором), и членами коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) должностей в органах управления других организаций допускается только с согласия совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Кроме того, руководитель организации не может входить в состав органов, осуществляющих функции надзора и контроля в данной организации (ст.276 ТК РФ).

Кроме перечисленных выше в настоящее время действуют следующие ограничения в отношении работы по совместительству.

1. Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет (ст.282 ТК РФ).

2. Не допускается работа по совместительству на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда тех лиц, основная работа которых связана с такими же условиями (ст.282 ТК РФ).

3. Запрещается выполнять иную оплачиваемую работу на условиях совместительства (кроме научной, преподавательской и творческой деятельности), заниматься индивидуальной либо предпринимательской деятельностью:

- государственным служащим (подп.1 п.1 ст.11 Федерального закона от 31.07.95 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации");

- прокурорским работникам (п.5 ст.4 Федерального закона от 17.01.92 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации");

- судьям (п.3 ст.3 Закона РФ от 26.06.92 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации");

- сотрудникам налоговой полиции (ст.13 Закона РФ от 24.06.93N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции");

- сотрудникам милиции (ст.20 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции");

- лицам начальствующего состава и служащим федеральной фельдъегерской связи (ст.9 Федерального закона от 17.12.94 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи").

4. Служащие Банка России, занимающие должности, перечень которых утвержден советом директоров, не имеют права работать по совместительству, а также на основании договора подряда (за исключением преподавательской, научно-исследовательской и творческой деятельности), не имеют права занимать должности в кредитных и иных организациях (ст.90 Федерального закона от 10.07.92 N 86-ФЗ).

5. Сотрудники кадрового состава органов внешней разведки Российской Федерации не вправе, если это не вызвано служебной необходимостью, заниматься по совместительству другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности, осуществляемой с согласия руководителя соответствующего органа внешней разведки Российской Федерации (ст.18 Федерального закона от 10.01.96 N 5-ФЗ "О внешней разведке").

6. Для сотрудников органов внутренних дел совместительство допускается с письменного разрешения руководителя по месту основной службы (работы) сотрудника. Разрешение на работу по совместительству может быть аннулировано руководителем по месту основной службы (работы) с учетом оперативной обстановки и условий службы (работы) (п.3 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 23.07.93 N 720 "О порядке и условиях службы (работы) по совместительству в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации"; далее - Постановление N 720).

Не допускается совместительство:

- руководителей органов внутренних дел, подразделений, предприятий, учреждений и организаций системы Министерства внутренних дел РФ и их заместителей (за исключением творческой, научной и преподавательской деятельности);

- при подчиненности или подконтрольности должностей по основной и совмещаемой службе (работе).

При этом не считается совместительством (п.9 Постановления N 720):

- литературная работа, в том числе работа по редактированию отдельных произведений, оплачиваемая из фонда авторского гонорара;

- работа консультантами в медицинских учреждениях в объеме не более 12 часов в месяц с разовой оплатой труда;

- техническая, медицинская, бухгалтерская и другая экспертиза с разовой оплатой труда;

- выполнение сотрудниками органов внутренних дел преподавательской работы в объеме не более 240 часов в год;

- руководство адъюнктами в научно-исследовательских учреждениях и учебных заведениях Министерства внутренних дел РФ сотрудниками, не состоящими в штате этих учреждений и учебных заведений, с оплатой их труда из расчета 50 часов в год за руководство каждым адъюнктом при соблюдении нормы (до пяти адъюнктов на одного научного руководителя).

Особенности работы по совместительству для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры) определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст.282 ТК РФ).

Прием совместителей на работу

При приеме на работу по совместительству в другую организацию работник обязан предъявить работодателю (ст.283 ТК РФ):

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- диплом или иной документ об образовании или профессиональной подготовке либо их надлежаще заверенные копии, если работника принимают на работу, требующую специальных знаний;

- справку о характере и условиях труда по основному месту работы, если работника принимают на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (см. также ст.282 ТК РФ).

Кроме того, лицо, поступающее на работу по совместительству, должно представить (ст.65 ТК РФ):

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу.

Напоминаем также, что запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных настоящим Кодексом, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (ст.65 ТК РФ).

Принимаемые на работу по совместительству лица трудовую книжку не предъявляют. По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (ст.66 ТК РФ).

Трудовой договор с работником-совместителем заключается в общеустановленном порядке. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (ст.67 ТК РФ).

В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (ст.282 ТК РФ).

В соответствии со ст.59 ТК РФ с лицами, работающими в данной организации по совместительству, может (но не должен) заключаться срочный трудовой договор. Инициатором заключения трудового договора на определенный срок может выступать как работодатель, так и работник.

Продолжительность рабочего времени на условиях совместительства

Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК РФ).

До вступления в силу Трудового кодекса РФ действовало ограничение, согласно которому продолжительность работы по совместительству не могла превышать четырех часов в день и полного рабочего дня в выходной день; общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна была превышать половины месячной нормы рабочего времени (п.2 Постановления N 1111).

Поскольку Трудовой кодекс РФ уменьшил максимальную продолжительность рабочего времени совместителей, графики работы совместителей, составленные в соответствии с условиями трудовых договоров, заключенных до 1 февраля 2002 г. (например, договоров, согласно которым работник был принят на 0,5 ставки), должны быть приведены в соответствии со ст.284 ТК РФ.

Согласно п.4 Положения об условиях работы по совместительству (утверждено Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.89 N 81/604-К-3/6-84) на отдельных видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для совместителей ежедневная четырехчасовая продолжительность рабочего времени, допускается по согласованию с профсоюзным комитетом введение суммированного учета рабочего времени. На наш взгляд, данное положение не противоречит нормам Трудового кодекса РФ и поэтому сохраняет силу и в настоящее время (ст.423 ТК РФ).

Особенности оплаты труда совместителей

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ (ст.285 ТК РФ).

В соответствии со ст.133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (с 1 мая 2002 г. - 450 руб. (ст.1 Федерального закона от 29.04.02 N 42-ФЗ)). Поскольку максимальная продолжительность рабочего времени работников-совместителей меньше, чем общеустановленная норма (40 часов в неделю), установленный минимальный размер оплаты труда для них не применяется.

Лицам, работающим по совместительству в местностях, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст.285 ТК РФ).

Порядок установления других доплат и надбавок работникам-совместителям определяется действующим законодательством (в отношении некоторых категорий работников), коллективными или трудовыми договорами.

Например, в соответствии с п.1 постановления Правительства РФ от 28.02.96 N 213 "О надбавках за продолжительность непрерывной работы медицинским работникам, занимающим по совместительству штатные должности в организациях здравоохранения и социальной защиты населения" с 1 марта 1996 г. медицинским работникам, занимающим по совместительству штатные должности в организациях здравоохранения и социальной защиты населения, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за продолжительность непрерывной работы в порядке и на условиях, предусмотренных для соответствующих должностей.

В некоторых случаях права совместителей на получение надбавок к заработной плате могут быть ограничены. Например, согласно подп.1.2 Инструкции о порядке выплаты работникам таможенных органов Российской Федерации процентной надбавки за выслугу лет в таможенных органах, утвержденной Приказом ГТК России от 30.11.2000 N 1083, право на получение процентной надбавки за выслугу лет имеют работники, назначенные на должности, предусмотренные штатными расписаниями таможенных органов РФ, Российской таможенной академии и ее филиалов, медицинских и лечебно-оздоровительных учреждений ГТК России, организаций Государственного таможенного комитета Российской Федерации, находящихся на бюджетном финансировании (далее - таможенные органы), стаж работы которых составляет свыше одного года, за исключением работников по совместительству.

Отпуска при работе по совместительству

Порядок предоставления отпусков работникам-совместителям отличается от общеустановленного порядка предоставления отпусков.

Согласно ст.122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у основного работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. До истечения шести месяцев оплачиваемый отпуск может быть предоставлен основному работнику (не относящемуся к числу льготных категорий) только по соглашению сторон трудового договора. При этом очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст.123 ТК РФ).

В соответствии со ст.286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

Таким образом, принимая на работу работника-совместителя (прежде всего при внешнем совместительстве), работодатель должен иметь в виду, что он будет обязан предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск в тот же срок, что и на основной работе данного работника.

При этом продолжительность отпуска совместителей так же, как и основных работников, не может составлять менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Если работники предприятия имеют право на получение дополнительных (предусмотренных действующим законодательством или коллективным договором (другим локальным нормативным актом), действующим на предприятии) отпусков, то и работникам-совместителям должны предоставляться дополнительные отпуска (см., например, ст.321 ТК РФ).

При этом необходимо помнить, что, поскольку действующее законодательство четко ограничивает продолжительность рабочего времени в течение дня (недели) работника-совместителя, для него не может быть установлен режим ненормированного рабочего дня (даже если должность, на которую принимается работник-совместитель, предусматривает такой режим). Следовательно, на работника-совместителя не распространяется право на получение дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день.

Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых работникам-совместителям, ничем не отличается от общеустановленного (п.5 Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 17.05.02 N 38; ст.139 ТК РФ).

Пример. Работнику-совместителю предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней в сентябре 2002 г. В расчетном периоде (три календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска) работник отработал полностью все дни в соответствии с установленным ему графиком работы. За месяцы расчетного периода ему было начислено:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной ра- бочей недели	Количество отрабо- танных дней (по графику - 4 дня в неделю по 4 часа)	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
Июнь	19	16	2 000	1 000
Июль	23	19	2 000	-
Август	22	17	2 000	1 500
Всего	64	52	6 000	2 500

а) Определяется средний дневной заработок по правилам, установленным для полностью отработанного расчетного периода (ст.139 ТК РФ):

(6000 руб. + 2500 руб.) : 3 : 29, 6 дней = 95,72 руб.

б) Определяется размер оплаты за отпуск:

95, 72 руб. х 28 дней = 2680,16 руб.

Если расчетный период отработан не полностью (работник освобождался от работы по причинам, предусмотренным действующим законодательством, - п.11 Порядка исчисления среднего заработка), то в расчет среднего заработка принимаются суммы заработка, начисленные в расчетном периоде, и суммарное количество дней:

- 29,6 (среднемесячное количество календарных дней) - для полностью отработанных месяцев;

- количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанный период - для не полностью отработанных месяцев.

Пример. Работнику-совместителю предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней в сентябре 2002 г. В расчетном периоде (три календарных месяца, предшествующие месяцу отпуска) работник был болен в период с 10 по 18 июня за месяцы расчетного периода ему было начислено:

Месяц расчет- ного периода	Количество рабо- чих дней по ка- лендарю 5-днев- ной рабочей не- дели	Количество отрабо- танных дней (по гра- фику - 4 дня в неде- лю по 4 часа)	Заработная плата, руб.	Премии, руб.
Июнь	19	10	1 250	1 000
Июль	23	19	2 000	-
Август	22	17	2 000	1 500
Всего	64	46	5 250	2 500

а) Определяется сумма премий, включаемых в расчет среднего заработка. Согласно п.12 Порядка исчисления среднего заработка в тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В июне на фактически отработанный период (с 1 по 9 июня и с 19 по 30 июня) по календарю 5-дневной рабочей недели приходится 13 рабочих дней. Июль (23 рабочих дня) и август (22 рабочих дня) отработаны полностью. В расчет следует включить сумму премий:

2500 руб. : 64 дня х (13 дней + 23 дня + 22 дня) = 2265,63 руб.

б) Определяется средний дневной заработок по правилам, установленным для не полностью отработанного расчетного периода (ст.139 ТК РФ; п.5 Порядка исчисления среднего заработка). В июне на фактически отработанный период приходится 21 календарный день. Средний дневной заработок составляет:

(5250 руб. + 2265,63 руб.) : (21 день + 29,6 дня + 29,6 дня) = 93,71 руб.

б) Определяется размер оплаты за отпуск:

93,71 руб. х 28 дней = 2623,88 руб.

Особенности предоставления совместителям ряда льгот и гарантий

Работники-совместители не имеют права на получение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций лицам, совмещающим работу с обучением (ст.287 ТК РФ).

Таким образом, оплата работникам-совместителям учебных отпусков (статьи 173-176 ТК РФ) в общем случае не производится, даже если работник представит справку-вызов из учебного заведения. При необходимости работник-совместитель может обратиться к работодателю с просьбой предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы для подготовки и сдачи экзаменов, дипломного проекта и т.п.

Если же работодатель примет решение оплатить совместителю учебный отпуск, то сумма оплаты на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не относится.

Аналогичным образом не предоставляются совместителям свободные от работы дни, а также не производится оплата проезда к месту учебы и обратно.

Работникам-совместителям не предоставляются льготы, предусмотренные для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст.287 ТК РФ), в том числе совместители не имеют права на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов (ст.325 ТК РФ).

Также предоставляются только по основному месту работы компенсации, предусмотренные ст.326 ТК РФ:

- единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника;

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Другие (не указанные выше) гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, другими законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. Так, например, на общих основаниях работники-совместители имеют право на обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление, на оплату лечения и т.п.

В то же время работники-совместители не имеют право на оплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам по совмещаемой должности. В соответствии с п."б" п.69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями), в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включаются суммы оплаты за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (несмотря на то что на суммы заработка совместителей ЕСН начисляется в общеустановленном порядке). Правомерность ограничения прав работников-совместителей в части получения пособий по временной нетрудоспособности подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 17.07.98.

Исключение составляют следующие случаи, прямо поименованные в пунктах 79 и 84 Положения о порядке обеспечения пособиями. Так, если работник по основной штатной работе не получает полного должностного оклада (ставки) и в связи с этим работает по совместительству в том же или на другом предприятии, то пособие исчисляется из общего заработка по обоим местам работы, однако не свыше чем из суммы полного должностного оклада (ставки) по основной должности (п.79 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Поскольку совместитель является работником предприятия, он может быть направлен в командировку так же, как и любой другой работник. При этом порядок компенсации расходов, понесенных в связи с командировкой (оплата целевых расходов по проезду, расходов по проживанию в месте командировки), а также выплата суточных производятся в общеустановленном порядке.

Если работник направлен в командировку по совмещаемой работе, то средний заработок за пропущенные на работе дни (ст.167 ТК РФ) сохраняется за работником только на работе по совместительству (см. также п.9 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"). При этом на основном месте работы работнику следует оформить отпуск без сохранения заработной платы.

При направлении совместителя в служебную командировку одновременно по обеим должностям средний заработок должен сохраняться по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними (п.9 Инструкции N 62).

При увольнении работника-совместителя в связи с ликвидацией предприятия (п.1 ст.81 ТК РФ) или в связи с сокращением численности или штата работников организации ему выплачивается только выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст.178 ТК РФ). Сохранения за уволенным работником среднего месячного заработка на период трудоустройства в этом случае не предусматривается, поскольку этот работник считается трудоустроенным (по основному месту работы).

Кроме того, ст.288 ТК РФ предусмотрено дополнительное основание прекращения трудового договора с лицами, работающими по совместительству помимо оснований, предусмотренных главой 13 ТК РФ и иными федеральными законами. Трудовой договор с лицом, работающим по совместительству, может быть прекращен в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет являться основной.

Некоторые вопросы налогообложения выплат, произведенных в пользу совместителей

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, с 1 января 2001 г. (с момента вступления в силу части второй НК РФ) ограничения в части возможности предоставления стандартных налоговых вычетов совместителям, установленные ранее п.23 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", отменены. Если работник-совместитель подаст в бухгалтерию предприятия заявление о предоставлении ему стандартных вычетов и документы, подтверждающие его право на эти вычеты, такие вычеты должны быть ему предоставлены.

Единый социальный налог.

Несмотря на то что работник-совместитель не имеет права на получение пособий, выплачиваемых в рамках обязательного социального страхования за счет средств ФСС РФ, единый социальный налог на произведенные в пользу данного работника выплаты начисляется в общеустановленном порядке.

Если работник-совместитель является инвалидом I, II или III группы, то на суммы начисленных ему выплат и иных вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб., единый социальный налог не начисляется (подп.1 п.1 ст.239 НК РФ).

При определении права предприятия на применение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН (при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника) учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 (далее - Инструкция).

В соответствии с разделом II вышеназванной Инструкции средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Внутренние совместители (работники, получающие в одной организации 1, 5; 1, 4 или менее одной ставки) учитываются в списочной численности работников как один человек (целая единица) (п.4.1 Инструкции).

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (п.6 Инструкции).

Согласно п.5.4 Инструкции лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом), в том числе и внешние совместители, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени в следующем порядке.

а) Определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6, 67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7, 2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

б) Определяется средняя численность внешних совместителей, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Пример. На предприятии работают 5 работников, являющихся внешними совместителями. Каждому из работников установлен график, согласно которому он работает 16 часов в неделю.

В течение августа 2002 г. работниками-совместителями было отработано 340 часов, или 42,5 человеко-дней (340 часов : 8 часов).

Средняя численность внешних совместителей в августе (22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели) равна:

42,5 человеко-дней : 22 дня = 1,93 человека.

Упрощенный способ расчета средней численности внешних совместителей следующий: если у работающих в организации внешних совместителей рабочее время составляет 4 часа в день, то эти работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день.

Например, в августе из 22 рабочих дней Иванов отработал 17 рабочих дней (4 дня в неделю по 4 часа), Петров - 10 рабочих дней, Сидоров - 15 рабочих дней.

Средняя численность внешних совместителей в августе составила:

(0,5 х 17 дней + 0,5 х 10 дней + 0,5 х 15 дней) : 22 дня = 0,955 человека.

Е. Воробьева,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 9, сентябрь 2002 г.