Банк предоставляет физическим лицам кредиты с уплатой процентов по ставке, влекущей для заемщиков доход в виде экономии на процентах (п.2 ст.212 НК). Является ли банк в рассматриваемом случае налоговым агентом? Является ли банк в рассматриваемом случае налоговым агентом, если доход в виде экономии на процентах возникает у индивидуального предпринимателя? Должен ли банк в рассматриваемом случае вести учет доходов (п.1 ст.230 НК) и представлять сведения в налоговый орган по месту своего учета (п.2 ст.230), т.е. выполнять обязанности, предусмотренные для налогового агента? (ответ ДНП Минфина РФ)

В соответствии с п.1 ст.226 НК банк, от которого, или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК.

В соответствии п.2 ст.227 НК индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с п.1 ст.230 НК налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. В соответствии с п.2 ст.230 налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Банк предоставляет физическим лицам кредиты с уплатой процентов по ставке, влекущей для заемщиков доход в виде экономии на процентах (п.2 ст.212 НК). Просим разъяснить:

1. Является ли банк в рассматриваемом случае налоговым агентом?

2. Является ли банк в рассматриваемом случае налоговым агентом, если доход в виде экономии на процентах возникает у индивидуального предпринимателя?

3. Должен ли банк в рассматриваемом случае вести учет доходов (п.1 ст.230 НК) и представлять сведения в налоговый орган по месту своего учета (п.2 ст.230), т.е. выполнять обязанности, предусмотренные для налогового агента?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 июля 2002 г. N 04-04-06/138

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

Согласно статьям 26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения организации в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды, такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В случае не назначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.

В Вашем случае, по нашему мнению, если коммерческий банк был назначен уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, то он выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению сведений о доходах в налоговые органы, в противном случае - налог исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем на основании налоговой декларации.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов