Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога (ЕСН) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения? (ответ ДНП Минфина РФ)

ЧП (Частный предприниматель) осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя по упрощенной системе налогообложения на основании свидетельства о регистрации серии ГРП N 21125 от 29.12.01.

31 декабря 2001 года федеральным законом N 198-ФЗ в часть 2 НК РФ внесены изменения, согласно которым индивидуальный предприниматель признается плательщиком единого социального налога (далее ЕСН). При этом налоговая база ЧП, работающего по УСН рассчитывается как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Согласно п.1 ст.5 ч.1 НК РФ "акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода.

Таким образом, изменения, внесенные законом N 198-ФЗ от 31.12.01 должны были вступить в силу с 31.01.02.

Прошу разъяснить, имею ли я право на освобождение от уплаты ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.235 НК РФ по абз.2 ч.1 ст.9 федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" N 88-ФЗ от 14.06.95. и п.3 определения Конституционного Суда РФ от 07.02.02. N 37-О, так как в качестве индивидуального предпринимателя я был зарегистрирован ранее вступления в силу нового налогового режима ухудшающего условия моей деятельности путем возложения нового налогового бремени.

А также прошу разъяснить, имею ли я право производить расчет ЕСН, подлежащего уплате лично с ЧП, не по порядку, введенному законом N 198-ФЗ, а путем расчета суммы ЕСН на основании стоимости патента, как было на момент моей регистрации.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 августа 2002 г. N 04-04-04/140

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты единого социального налога (ЕСН) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в главу 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) были внесены соответствующие изменения, касающиеся исключительно изменения налоговой базы для налогоплательщиков ЕСН - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а не введения для данной категории плательщиков нового налога. А именно, с 1 января 2002 года порядок формирования налоговой базы для указанной категории налогоплательщиков определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Данный порядок, как Вы правильно заметили, отменил определение налоговой базы, действующее в 2001 году, в виде дохода, определяемого исходя из стоимости патента.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" N 256 от 31 декабря 2001 года, данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца девятого пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года.

При этом следует отметить, что Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности относится к специальным налоговым режимам, а в соответствии с пунктом 3 статьи 18 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 года N 187-ФЗ) установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

Таким образом, с 1 января 2002 года налогоплательщики ЕСН - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, формируют налоговую базу и уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ).

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев