Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125089 О применении НДС при реализации товаров российским налогоплательщиком на территорию ДНР и ЛНР

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125089

Вопрос: ООО работает на ОСН и с 2017 года по настоящее время специализируется на поставках в Донецкую Народную Республику и Луганскую Народную Республику сантехнического оборудования, а также оборудования для водопроводных, отопительных и канализационных систем.

Однако в данный момент серьезным препятствием для дальнейшего успешного осуществления указанной выше деятельности является правовая неопределенность, связанная с применением положений главы 21 НК РФ при вывозе товаров на территории бывших ДНР и ЛНР.

С одной стороны, поскольку в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 федеральных конституционных законов от 04.10.2022 N 5-ФКЗ и N 6-ФКЗ законодательство РФ о налогах и сборах не применяется на территориях бывших ДНР и ЛНР до 01.01.2023 и поскольку экономические субъекты - покупатели продукции, поставляемой ООО, зарегистрированные до 04.10.2022 в ДНР и ЛНР, еще не стали субъектами российского налогового права, не имеют российского ИНН и не являются плательщиками НДС, то ООО не имеет возможности включать в стоимость поставляемой им продукции НДС по ставке 20%.

С другой стороны, если ООО будет до 31.12.2022 продолжать поставлять своим покупателям на территориях бывших ДНР и ЛНР продукцию без включения в ее стоимость НДС по ставке 20%, как это было до 04.10.2022, то на основании каких документов ООО сможет получить возмещение НДС по этим поставкам за IV квартал 2022 года? До 04.10.2022 основными документами, подтверждающим факт экспорта товаров, были: таможенная декларация и CMR с отметкой о пересечении границы. Однако с 05.10.2022 на границах бывших ДНР и ЛНР таможенное оформление товаров не производится, отметки в CMR не ставятся и перемещение товаров на территории этих субъектов федерации никаким образом не документируется.

Каким документом (или какими документами) ООО сможет подтвердить каждый факт вывоза товаров на территории бывших ДНР и ЛНР в IV квартале 2022 года для того, чтобы получить соответствующее возмещение НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров российским налогоплательщиком на территорию Донецкой и Луганской народных республик Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 г. N 443 "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ставка налога на добавленную стоимость применяется при реализации товаров российскими налогоплательщиками, которые заключили до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, либо заключили до 31 декабря 2022 года договор, не являющийся указанными государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, на поставку товаров на эти территории с юридическим лицом, созданным на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации новых субъектов (индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на одной из указанных территорий до дня принятия указанных территорий в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации новых субъектов), либо с иностранным лицом, товаров, предусмотренных указанными государственным (муниципальным) контрактом, соглашением, договором.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Федерального закона следует читать как "443-ФЗ"

В случае реализации товаров по договору, не являющемуся государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года включительно.

Перечень документов, повреждающих обоснованность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 20 пункта 1 стати 164 Кодекса, установлен пунктом 15.4 статьи 165 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов