Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121654 О применении НДС и налога на прибыль организаций в случае получения теплоснабжающей организацией субсидии из областного бюджета

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2022 г. N 03-07-11/121654

Вопрос: ООО является теплоснабжающей организацией.

Рассматривается возможность выделения обществу с ограниченной ответственностью из средств областного бюджета субсидии для финансирования погашения задолженности за природный газ перед организацией. Выделение средств областного бюджета осуществляется в пределах сумм недополученных доходов, связанных с регулированием тарифов на услуги теплоснабжения.

Суммы недополученных доходов определяются по результатам независимой экспертизы, и представляют собой величину выпадающих доходов в связи с применением ООО установленных тарифов (предельного уровня цены) на тепловую энергию.

Включаются ли суммы полученных субсидий в налоговую базу по НДС? Следует ли восстанавливать суммы НДС по задолженности перед поставщиками газа, погашенной за счет предоставленных субсидий, если ранее НДС был принят к вычету? Включаются ли суммы полученных субсидий в доходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В связи с обращениями по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в случае получения теплоснабжающей организацией субсидии из областного бюджета Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении сумм субсидий, предоставляемых налогоплательщику из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в зависимости от целей предоставления субсидий следует руководствоваться нормами абзаца второго и третьего пункта 2 статьи 154, пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Что касается налога на прибыль организаций, то в силу статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации услуг по теплоснабжению по регулируемому тарифу, то она учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации.

В противном случае, если субсидия выделяется не в качестве компенсации стоимости реализованной услуги, но при этом является недополученным доходом, то для целей налога на прибыль она учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4 ¹ статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев